國家稅改如何促進企業經濟成長研究

李玉霞

摘 要：建筑行業是我國國民經濟的重要支柱，在我國的城市化進程中，以及在經濟發展過程中都起著不可或缺的重要作用。建筑行業的營業稅改征增值稅對我國稅收征管以及行業發展都有深遠的影響。本文從建筑企業的角度，發現建筑企業在營改增過程中還存在哪些問題需要改進和提高，提出應對具體對策，進一步促進建筑企業更好、更快、更穩的發展。

關鍵詞：營改增；應對措施；建筑施工企業

中圖分類號：F8 文獻標識碼：A

隨著社會的不斷進步，經濟的快速發展，傳統的稅制已經無法滿足實際的需要，迫切需要進行稅制改革。在這個時代背景下，我國走向了營業稅改增值稅的道路。對建筑施工企業而言，營業稅改增值稅，即是企業的發展機會，同時也是企業的一個挑戰。在一個全新的稅制影響下，建筑業如何敏銳地把握營業稅改征增值稅的改革動向，精準地把握改革的節奏，如何做好應對措施，是當前建筑企業迫切需要研究和解決的問題。

一、營改增對建筑施工企業的影晌

（一）稅率影響。營改增對企業稅負的影響營改增之后，建筑施工企業的增值稅稅率變為11%，但是企業可以進行進項稅額抵扣，當可抵扣的進項稅額達到銷項稅額的某一特定比重，營業稅和增值稅金額會相同，這就是企業的稅負平衡點。企業的應納稅增值額還受到人工費的制約，工人工資、社保費等這部分費用支出無法進行進項稅額抵扣，營改增之后，如果人工費用占比過大，企業負擔會加重。雖然現在大部分建筑施工企業采用專業分包的形式將勞務分包給合格的施工單位，但由于流轉稅的傳導機制，施工單位的稅負最終也將轉嫁到總承包方的成本中。建筑施工企業的稅負還受各種材料費用的影響，該行業的材料項目較多，重要包括鋼筋、工程用水泥、木材三大主要材料，地材，混凝土及甲供材等。各種材料對企業稅負的影響主要表現在能否取得增值稅專用發票。其中，鋼筋與工程用水泥作為主要材料，獲取增值稅專用發票較為容易，并且稅率為17%，高于11%，對企業稅負較為有利。木材稅率為13%，但是同樣對企業降低稅負有積極作用。地材的生產經營者多為小規模納稅人或者個體戶，并且有一定的壟斷性，基本難以取得專用發票，不能降低企業稅負。混凝土雖然多為正規公司經營，可以取得發票，但是預拌混凝土的稅率為6%，低于11%因此也會加重企業稅負。甲供材的發票直接由供應單位提供給甲方，建筑施工方不能取得發票，也無法抵扣。

（二）財務指標的影響。第一，與營業稅為價內稅不同，增值稅是價外稅。營改增之后，企業購買的原材料及固定資產，都以原值扣 除增值稅進項稅額之后的金額入賬，凈值減少，改變企業的資產結構。如果材料供應商不提供專用發票，企業只能保持與供應商的債權債務關系，會促使企業進行固定資產相關的投資活動來增加這方面的可抵扣進項稅額，企業的負債增加。這兩個因素都會使企業的資產負債率增加。第二，營改增以后，主營業務收入科目反映的不再是含稅收入，而是扣除增值稅納稅額之后的收入。稅改后相同標的物的合同價款基本并未變化，如果有的企業進項稅額不能抵扣，因為合同價款是含稅價，因此企業收入會降低，導致企業的凈利潤減少。第三，建筑施工企業的機械設備一般都價值很高，最初取得時進項稅額以17%的稅率抵扣，設備價值比營改增之前的賬務處理降低14.5個百分點，還可能有后續的費用支出。這個因素會對固定資產的折舊總額產生影響，隨著使用期內的變化比例降低。

（三）財務風險的影響。稅改后，在大多數建筑發包方采用“建設-移交”模式時，為方便入賬，只讓企業開一種建筑業專用發票，屬于以提供增值稅應稅勞務為主的混合銷售行為，總銷售額中不包括從銀行貸款支付的財務費用，這部分費用不能抵扣，增加了企業稅負。另外，不少地方仍存在非法的全部轉包或分包現象，第一承包人的建筑施工企業只收取承包單位管理費，一旦被認定非法轉包或分包，進項稅額無法抵扣，帶來法律風險。由于建筑施工的工程周期較長，往往不能將貨物材料采購款在極短的時期內全部付清，營改增后，供應商為保護自身利益，在款項付清前不給企業開具專用發票。長期拖欠工程款的現象普遍存在，進項稅額不能在當期抵扣，銷項稅額金額巨大，造成企業資金周轉困難，經營風險加劇。

二、建筑施工企業應對營改增的策略

（一）積極拓展產業鏈條和開拓國際市場。建筑企業應抓住“營改增”機遇，大力的挖掘新的產業增長點，向建筑行業的投資策劃、國際融資、技術貿 易、項目運營等技術含量高的創新型相關產業擴展一體 化的服務功能，培育經濟增長的新動力，積極拓展產業鏈條；建筑企業利用增值稅出口退稅優惠應積極投入，主動“走出去”，努力開拓國際建筑市場和國際工程承包市場，通過對國際建筑市場的分析，確定適合企業的專業市場和區域市場的目標，積極轉變企業機制，逐步適應國際化企業的運作規律，在更廣領域、更大范圍和更高層次上參與國際經濟合作與競爭，增大我國建筑企業在國際建筑市場上的競爭力。

（二）規范會計核算。建筑企業“營改增”后，會計核算會發生變化，財務管理的難度也加大。建筑企業要嚴格按照企業會計準則及稅法的規定在材料采購、材料分配、收入確認及驗工 計價等方面進行增值稅的業務處理，結合企業特點合理選擇會計政策，明細化核算稅金，按照增值稅相關要求設置會計科目，需要在“應交稅費”下的“應交增值稅”科 目下增設“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”等明細科目進行相應的核算，并設置相關賬戶和必要的輔助表，做好會計核算工作和納稅工作的銜接。

（三）加強增值稅專用發票管理。“營改增”后，由于更多的建筑企業具備資格可以開具增值稅專用發票，也可以取得增值稅專用發票用于抵 扣進項稅額；還由于增值稅的管理和核算比營業稅要復雜，建筑企業為了防范稅務風險要從思想和措施上高度重視增值稅專用發票的管理和使用，分享國家結構性減稅帶來的實惠。要想降低取得增值稅專用發票的風險，首先，通過對相關業務人員進行增值稅專用發票知識的培訓，使其系統全面的了解增值稅專用發票的相關知識，在購進貨物時就能積極主動地索要專用發票和審查發票的真偽性。制定適合行業特點和企業自身實際情況的增值稅專用發票的管理辦法，對發票的開具、取得、管理、責任和懲罰等環節進行嚴格規定，以防范發票舞弊 的風險，考慮進項稅抵扣時間的限制，還應對增值稅專用發票的傳遞流程進行管理，以保證能在規定的抵扣時間內通過認證，減少不必要的經濟損失。

（四）合理選擇供應商。建筑企業要規范公司內部的承包協議，為合法、順利取得增值稅專用發票，要把能否開具增值稅專用發票作為選擇供應商的依據。還要對現有的所有供應商進行 重新的分析，總體評價供應商的經營范圍、經營規模、生產能力、企業資質、企業信譽等情況，合理選擇能開具增值稅專用發票的供應商，盡量減少為了降低成本，以供應商降低價格為條件放棄取得增值稅專用發票的權利以及選擇進價成本低廉的小規模的供應商的情況出現； 在招標釆購時，在招標文件中也要明確供應商應為一般納稅人，如果特殊情況必須選擇小規模納稅人的，應該對交易價格進行商談，作出適當的選擇。

（五）提高稅收籌劃能力。“營改增”給建筑企業稅收籌劃帶來了空間，給企業帶來了健康發展的機會，建筑企業應該盡早組織財務人員對本企業的情況進行摸底、測算、分析，在此基礎上，選擇適合企業的稅收籌劃的切入點，研究籌劃的方向和步驟，制定出符合政策要求的稅收籌劃的方案。例如，建筑企業可以利用國家對環保產品等做出的稅收優惠政 策來進行合理的稅務籌劃，在合理的范圍內獲得更多的經濟效益；加強對存貨、固定資產的使用、保管的管理工作，因按照稅法規定，非正常損失的進項稅是不能抵扣的，需要做進項稅轉出。假設在法人作為納稅主體的前提下，在法律和市場環境允許的情況下，在同一集團內，建議可考慮以總、分公司匯總納稅的方式進行稅收籌劃，減少因子公司過多導致的部分進項稅額抵無法抵扣的問題，達到法人內部之間的稅負平衡，降低企業整體稅負。

三、結語

綜上所述，“營改增”對建筑業來說既有動力又有壓力，它能有效地避免重復納稅，但由于建筑業具有一定的特殊性，其結構較為復雜，因此，“營改增”也會給建筑業帶來一定程度的影響。建筑業要結合自身企業的實際情況和考慮“營改增”對企業的各方面影響，積極利用“營改 增”的優勢，對企業進行全新定位，調整企業發展戰略，盡最大可能來降低企業的稅負，騰出更多的資金來進行其他方面的投資，以此來滿足建筑企業發展。

參考文獻：

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