企事業單位會計財務處理的對比研究

田 菁

企業單位是以營利為主要目的的一種經濟組織，以開展各種生產經營性活動為主。事業單位則是一種非營利組織，也就是并不開展生產經營性活動，而是開展文化、教育、醫療或者其他事業類活動。屬于社會性服務組織。企業是執行獨立經濟核算的一種營利性組織，兩者在財務處理上顯然有所差別。下面，筆者將對兩者的差別加以對比。

一、定義的差異

事業單位會計主要是以本單位實際所發生的經濟業務為會計處理對象的，屬于記錄、反映與監督本單位預算執行情況與結果的專業會計，也是預算會計中的重要組成部分之一。企業單位會計也是會計的重要組成部分之一，負責核算與監督本企業的資金使用、來源、企業成本與費用、經營所得之財務成果，并且用以改進經營管理，提升經濟效益。企業會計財務處理的具體內容會伴隨著企業性質以及經濟業務之繁簡而具有差異性。

二、適用范圍的差異

企業單位會計主要適用于以營利為主要目的開展生產經營活動的相關企業，主要有商業企業、工業企業、農業企業會計以及施工企業會計等。事業單位會計則適用于不具有生產、國家管理等職能，而是直接或者間接為人民群眾生活服務的那部分單位，比如：科研單位、廣播電視臺、學校、醫院、體育運動隊以及孤兒院、養老院等諸多單位。

三、核算特點的差異

事業單位會計核算主要呈現出五大特點：一是一般不實施成本核算。事業單位所從事的經濟業務活動一般來說都不是以營利為主要目的而更為注重社會效益，并不計算經濟上的盈虧，往往也不會開展成本核算更不會實施完全成本核算。社會對于事業單位之投入往往是無償和不求回報的，也就并不存在著業主的權益問題。二是具備了多層次與多元化的會計核算組織體系。事業單位組織體系自身就具備了多層次這一特點。依據機構建制以及經費領報等關系，事業單位會計主要可以劃分成主管、二級以及基層單位會計等數個不同的等級。與此同時，就單一事業單位而言，其資金的來源途徑比較多，而支出的方向也不是單一地用在本單位支出的需要上。三是資金來源的多渠道，主要是為多方面提供相應的會計信息服務。由于我國在從計劃經濟體制往市場經濟體制加以轉變，在這一過程中，事業單位資金來源途徑逐步增加，會計信息需求也在提升，除了財政部門、上級主管部門之外，尚有投資人、債權人和消費者等資金來源。四是資金來源體現出多樣化，這就決定了我們并不能單一地以某一事業單位為會計的主體，有時需要有特定的來源，同時也要有具有特定作用的基金來作為會計處理的主體。五是會計核算主要施行收付實現制，但是經營性的收支業務核算則可使用權責發生制。事業單位財務會計應當依據本單位的實際狀況，分別實施收付實現制與權責發生制。盡管任何一種會計結賬基礎均不可能完全固定和排他，但也應當有一種是最基本的。小部分實施權責發生制的事業單位在一些業務核算中實施收付實現制，或是小部分施行收付實現制的事業單位在一些業務核算中實施權責發生制的手段，在現實當中并不十分少見，但這需要主管部門在會計制度許可范圍內進行規定，而不能完全由單位自行決定。將其作為會計核算的重要原則在會計管理制度中進行明文規定，這是事業單位財務會計的鮮明特點之一。

企業財務處理是以權責發生制為其會計核算基礎的。企業單位會計核算的主要特點是：企業單位的獲利能力和償債能力一定要提供真實的信息，以編余投資者和債權人實施合理的決策。在企業單位的內部管理上，資源利用效益轉變成為了提升企業單位經濟效益而服務。因此，企業會計處理不僅要企業管理層提供準確信息，而且還應實施科學的經濟預測，制定出經濟發展的計劃以及預算，并且參與到經濟決策之中。與此同時，還應當將權責發生制作為記賬的基礎地核算盈虧。

四、會計要素構成的差異

因為事業單位和企業單位在運行方式以及運行結果上具有本質性的差異，因此，以上兩者在會計要素構成上也具有較大的差異。事業單位的會計要素主要由資產、負債、凈資產、所有者權益、收入以及支出等六類所組成，企業單位的會計要素主要可劃分成資產、負債、所有者權益、收入、費用以及利潤等六類。因為兩者的資產與負債就其本質而言基本上趨同，因此，筆者接下來只是對別的要素所具有的差異加以分析：一是凈資產和所有者權益。事業單位的凈資產主要是指預算會計特有的而且產權單一的政府和非盈利組織所具有的資產凈值。和事業單位的凈資產加以對應的企業會計要素為所有者權益，它是指投資者對于企業的凈資產享有的所有權益。二是收入與支出。事業單位收入主要是指本單位依據國家法律法規從財政部門、上級部門或者別的單位所取得的非償還性的資金，資金的來源渠道一般都是財政撥款。企業收入主要是指在企業的生產經營活動當中逐步形成的能使所有者的權益有所增加而且和所有者的資本投入沒有關系的相應資金流入，其資金取得的途徑是企業在銷售自身產品或者提供勞務的過程之中而出現的。而事業單位支出主要是指用在拓展業務活動以及實施基本建設項目開發而產生的相應資金消耗，其目的主要是為了消費，而企業費用則是指企業單位為了開展日常的生產經營活動而出現的資金流出，其主要目的是為了得到新的收入，從而得到更多的經濟利益與社會效益。三是利潤。利潤主要是指企業在某個會計期間之內所得到的生產經營上的成果。利潤可以說是企業所特有的一種會計要素，是依據企業自身具備營利性質而設計出來的要素。事業單位因為屬于非盈利性組織，故而并沒有該會計要素。

五、會計等式的差異

企業單位的會計等式為：資產等于負債加上所有者權益，這一會計等式為凈態等式，所反映的一般是企業資之的歸屬、企業會計要素間的數量等各類關系，而且同時也證明了企業及其所有者均各自獨立地存在著的，這一會計等式為企業會計工作者編制資產負債表提供了極為重要的基礎性理論依據。事業單位的會計等式為：資產加上支出等于負債加上凈資產加上收入。這一會計等式為動態等式，所反映的一般是事業單位在各項具體的業務工作之中出現的凈資產增值狀況以及收支結余等情況。因為事業單位資金主要源自于上級單位或者財政部門所撥付的相應款項，因此就需要對各類資金的消費狀況實施更為嚴格的監督管理，從而避免產生國有資產的流失等狀況。有鑒于此，事業單位會計等式一定要運用動態等式，而事業單位在編制資產負債表時也應當以這一等式為其主要依據。

六、會計核算內容和方法的差異

企業單位財務會計固定資產應當依據相關要求計提合理的固定資產折舊，在購入過程中，一般來說借方會增加自身的固定資產，而貸方則會減少銀行的存款或者增加相應的應付賬款。在計提折舊之時，一般情況下借方都會增加相應的費用或者成本，貸方則會增加相應的累計折舊。事業單位財務會計固定資產主要是和固定基金相互對應的，而固定資產則不應當計提折舊。在購置固定資產之時，一般情況需要借方增加相應的事業支出，而貸方則會減少商業銀行的存款，借方則應當增加相應固定資產，貸方而應增加相應的固定基金。事業單位會計在開展對外投資時一般是和投資基金保持對應的。在事業單位的會計核算原則上，?？顚Ｓ迷瓌t應當是此類單位預算會計所特有的一個原則，這主要是由事業單位預算會計之性質決定的。

七、會計報表包含種類的差異

企業單位的財務會計報表的構成為資產負債表、利潤表、現金流量表以及所有者權益變動表、會計報表附注等內容，而事業單位的會計報表則包括了資產負債表、收入支出表、附表和會計報表附注等內容。一旦一家企業單位能決定另外一家企業單位的財務以及經營性政策，并且能夠以從另外一家企業單位的生產經營活動能夠得到利益權力之時，應當編制出合并會計報表。筆者覺得，合并會計報表最少要包括以下這些內容：一是企業單位合并資產負債表；二是企業單位合并利潤表；三是企業單位合并現金流量表；四是企業單位合并所有者權益變動表；五是相關附注。對事業單位來說，一旦上級主管部門在收到了下屬單位所報送的財務報表之后，應當認真地審核相關數據是不是合理、準確，表和表之間的數據是不是相互對應，在口徑上是不是保持一致，在此基礎上應當在審核無誤的基礎上實施報表的匯總。

八、結束語

綜上所述，會計是反映與監督社會再生產中資金運動的一項管理活動，事業單位會計與企業單位會計間具有顯著差異，但無論如何核算與監督一直是各單位會計的兩項主要職能。唯有通過掌握兩者的差異，在具體賬務處理中遵循其各自規定，才能為單位決策者提供更為精確的財務信息。

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