會計業務處理中涉稅風險的防范

劉耀科

目前財務、會計、稅收呈三足鼎立之勢，財務主要規范籌資、分配范疇，財務會計主要為會計主體、股東提供真實準確的核算，而稅收主要是服務于國家財政收入而強制性參與企業分配。財務與會計結合緊密，渾然一體。會計與稅法由于服務主體和目的不同，隨著會計準則與國際基本趨同、稅法的日益完善兩者的差異越來越多、越來越細，但會計與稅收又是如影隨形，時刻相伴。會計應該按會計準則進行業務處理但納稅必須遵從稅法，因此，企業的相當一部分業務都伴隨著納稅調整。識別差異、判斷風險所需專業程度也越來越高，應該說，處理不慎或理解不到位就會有涉稅風險。因此，在進行會計業務處理時把握好稅收政策，做好稅收方面的相關處理非常必要。下面僅對常見的會計業務處理與稅收差異進行粗淺的分析。

一、企業所得稅

（一）暫時性差異

1.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異確切的指的是未來可以收回的資產和在負債清償時的所得稅額，就會產生相應的可以抵扣的暫時性差異。計稅基礎對資產而言，使之資產將來處置時可以稅前扣除的金額。比如，業務招待費就屬于稅前扣除項目，業務招待費是指企業發生的和生產經營活動有關的業務招待費支出，是按照發生額的百分之六十扣除的，遵循一定的比例的，但是它也是有限額標準的，扣除的金額不能高于銷售收入，也就是營業收入的千分之五。當然也有特殊的案例，比如企業正在工程的籌建期間時期，發生的與工程的籌辦活動的發生的業務招待費，可以就依照實際發生的數額的百分之六十直接的計入籌建期間發生的籌建費用中去。業務招待費的營業收入中包括多種收入，有主營業務收入、其他業務收入、和視同銷售的收入，其中還包含著免稅的各種收入，不能忽略不計，不能因為忽略這些問題而產生涉稅風險。企業中，往往存在著錯誤的會計稅務行為，比如把一些企業的所有費用都歸入到業務招待費中，包括餐費、住宿費、會務費等等，這么做是一種誤區的表現，業務招待費的重點必須是與客戶發生的經濟活動而產生的一種費用，直接與客戶發生經濟業務時的一種費用，確認是否屬于業務招待費也是有相關的標準的，有些餐飲費、住宿費等不一定都屬于招待費，有些可能是企業內部的人員發生的費用，如果都歸為業務招待費會發生涉稅風險的現象，一定要杜絕這種現象的發生。當然業務招待費也不只局限于招待客人的餐費等，還包括一系列的招待與應酬的費用，這些都屬于差旅費的范圍。企業要能在接受稅務檢查時能夠出示業務招待費的真實依據，原始憑證等。

2.應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異的發生會增加稅額，所以在差異產生的時候，要明確的了解和它有關系的遞延所得稅負債情況。舉一個應納稅差異性的例子，比如一個企業購入了一臺設備，但是不需要安裝，價值8萬元，預計使用年限為四年，會計上采用直線法計提他的折舊，而假定稅法使用年數總和法計提折舊，沒有殘值，企業的利用總額為十萬元，沒有納稅調整項目，所得稅稅率為百分之二十，計算方法如下，會計上這就為八萬元除于四等于兩萬元，設備的賬面價值就為六萬元，稅法上的折舊額為八萬除于四之后再除于十等于三萬兩千元，設備的計稅基礎為四萬八千元，設備的賬面價值和計稅基礎相差了一萬兩千元，一萬兩千元為應納稅暫時性差異，遞延所得稅負債久違兩千四百元，最后應該繳納的所得稅為[100000-（32000-20000）]×20%=17600（元）。

（二）永久性差異

永久性差異是指在某一個會計期間內，繳納所得稅之前和繳納所得稅之后產生的差異，而這種差異產生的根本原因是計算口徑的不同而發生的。這種差異一旦在本期發生了，在以后的每個期間也不能夠再轉回去，所以稱為永久性差異。比如，企業在違法經營的情況下，所造成的罰款和被沒收的財務的損失不能在所得稅額前扣除。永久性差異包括可免稅收入、不可扣除的費用或者損失、非會計收入而稅法規定作為收入征稅。比如，國庫券利息收入為兩萬元，是免征所得稅的，所以應該調減應納稅所得額。

二、個人所得稅之薪金所得

（一）個人所得稅

個人所得稅的計算比較復雜，種類也比較繁多，在確定是否為居民納稅人或者為非居民納稅人方面就有很多的問題，不只是居住在本國的居民就應該繳納個人所得稅，有的居民是國外的但是在中國居住長達一年，并且在國內有相關的本國收入，就需繳納個人所得稅。個人所得稅的繳納分為很多性質，個人所得稅的計算要依靠個人的工資收入性質和層次來決定，應納個人所得稅稅額等于應納所得額乘以適用的稅率減去速算扣除率，個人所得稅中也實行了很多的減免政策，針對這些減免政策，企業要明確相關的規定，不能使用不正確的納稅計算標準，從而會發生涉稅風險。

（二）容易形成風險的項目

個人所得稅的計算中很容易出現形成風險的項目，比如福利費、獎金、獎品、旅游等。福利費可以不計入個人所得稅的范圍，這就導致對福利費的范圍不是很明確，有些不屬于福利費的項目也列入了福利費的項目，這些都需要避免。企業單位個人取得的獎金中也分為了很多的種類，有的個人發放的是全年的一次性獎金，還有發放的是體育彩票、福利彩票、榮譽獎金等，有非常多的種類，要全面的掌握，正確區分，哪種應該計入個人所得稅，哪一種不能計入都有明確的規定，總之納稅不能發生涉稅風險的情況。公司對員工的獎勵還有一種就是旅游項目的獎勵，但是對于旅游項目的獎勵也要計入到員工相關的個人所得稅中去，繳納其個人所得稅，不能扣除在所得稅之外。

三、特殊的會計業務的涉稅差異

（一）視同銷售業務

視同銷售業務比較繁雜，區別起來有一定的難度，需要認真的去執行相關的標準，視同銷售的情況有很多，比如將貨物交給其他人去代銷，這也屬于視同銷售，和正常銷售的業務是相同的，都要繳納企業所得稅，企業要認識每一種視同銷售的情況，正確的采用計算標準計入到企業所得稅繳納中，每一項經濟業務的納稅項目都要核算清楚，不能出現漏算的情況。

（二）混合銷售與兼營行為的風險點

企業的混合銷售和兼營行為的劃分標準比較復雜，一般很難確定，有時候會把混合銷售作為兼營行為繳納所得稅，還有的不能明確混合銷售和兼營銷售中應該繳納那種性質的稅，這種都會影響企業正確的計算所得稅，成為了企業的難題。企業不能正確的劃分標準，不僅會發生稅額計算不準確，有可能多繳稅或者發生涉稅風險少繳稅的情況。兼營行為是既涉及銷售稅又涉及營業稅，這就需要分開計算，特殊情況下，都歸為增值稅或者營業稅，在計算所得稅時要正確的區分，要做到能分別核算各自的項目，不要發生混淆的涉稅風險行為，認真執行納稅標準。

四、如何提高會計業務中涉稅風險的防范水平

第一，大力培訓現有人員，在提高財務管理、會計核算知識的同時，加強防范納稅風險、注意稅收調整，提高稅收知識、用好稅收政策合理進行為企業稅收籌劃方面進行專項學習；多對工作人員進行實訓，工作人員要充分的熟悉工作流程，能夠熟悉每一項業務。

第二，如同聘請常年法律顧問一樣，聘請資質較好的稅務事務所作為稅法常年顧問，解決協調稅務稽查中疑難事項；而且要把真實的疑惑提出來，不能掩藏一些企業的不足之處。

第三，財務部門設立涉稅會計崗位，專門處理納稅調整和企業的一些稅收籌劃。設立會計稅務獨立部門，可以清晰的掌握稅務計算的流程，不容易出現差錯，對每項稅務都能清晰的掌握。在發生問題時，也可以更加明確的找出錯誤所在。

第四，在業務中處理中把握稅收優惠政策，合法為企業爭取利益，對于法律規定的一些稅收優惠政策一定要全部熟悉，為企業爭取最大的利益，但是不做違法的事情，正確的運用一些專業知識，學習一些稅收上的政策，更好的為企業服務。

第五，經融企業同期同類利率確定問題、企業提供有效憑證的有效時間，企業資產損失的稅前扣除、關于企業員工服飾費用支出扣除問題等都要進行明確。金融企業向非金融企業借款利息的支出，不超過一定的標準可以準予稅前扣除，在確定同期同款貸款利率時比較困難，這就需要明確同期同類貸款利率的概念，才能充分的控制稅務計算。我國規定沒有合法的扣除憑證是不能進行稅前的扣除行為，但是特殊例子除外，這需要企業在實際發生成本、費用時但是沒有及時的取得相關的憑證，這就需要暫時按照賬面發生金額進行核算，但是在匯算清繳時，要把憑證提供完整。

五、總結

關于會計業務處理中的涉稅風險防范問題要加以重視，只要把有關稅務的規定、法律、法規都有所熟悉，明確各種企業經濟業務的性質，準確的劃分種類，采取一系列的辦法去應對，就能避免涉稅風險的情況發生。

[1]尹芳.稅收籌劃中涉稅風險防范策略探析.財經問題研究，2010年4期.

[2]徐正茂.企業涉稅風險問題初探.投資與合作，2012年6期.

[3]張鳳鳴.企業涉稅風險的防范.冶金財會，2014年1期.