基于醫(yī)院現(xiàn)金流量安全性目標(biāo)管理的環(huán)節(jié)控制

譚海菁

(佛山市第一人民醫(yī)院財務(wù)科， 廣東省佛山市 528000)

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基于醫(yī)院現(xiàn)金流量安全性目標(biāo)管理的環(huán)節(jié)控制

譚海菁

(佛山市第一人民醫(yī)院財務(wù)科， 廣東省佛山市 528000)

現(xiàn)金流管理的最基本目標(biāo)是保證現(xiàn)金流的安全性。從醫(yī)院現(xiàn)金流安全性管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)著手，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部控制的規(guī)定，闡述了現(xiàn)金流量安全性控制的手段和分析要點，同時還延伸了現(xiàn)金流量安全性控制的范圍，提出分層次推進(jìn)現(xiàn)金流量計劃管理，目的是增強(qiáng)醫(yī)院對現(xiàn)金流的掌控能力,在保證現(xiàn)金流安全的前提下，提高現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的效率和效益。

醫(yī)院；現(xiàn)金流量; 安全性目標(biāo)；環(huán)節(jié)控制

現(xiàn)金流管理的目標(biāo)是實現(xiàn)現(xiàn)金流量最大化，具體可分解為盈利性、可持續(xù)性和安全性三個分目標(biāo)，其中最基本的目標(biāo)是安全性。安全性作為現(xiàn)金流管理的基礎(chǔ)，主要基于以下三方面原因：(1)現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，可隨時向任何方向流動，如果現(xiàn)金保管不當(dāng)，就有可能產(chǎn)生損失；(2)現(xiàn)金是應(yīng)對到期債務(wù)和不可預(yù)計財務(wù)風(fēng)險的保證，如果現(xiàn)金流量不足，難免會出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)；(3)現(xiàn)金是收益性最小的資產(chǎn)，管理不當(dāng)容易出現(xiàn)貶值。

圍繞醫(yī)院現(xiàn)金流管理的安全性目標(biāo)而開展的環(huán)節(jié)控制,是運用各種內(nèi)部控制手段,對現(xiàn)金的存量、流量和流向的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)測、分析和控制，并通過推進(jìn)現(xiàn)金流量計劃管理，在保證現(xiàn)金流安全的前提下，提高現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的效率和效益。

1 現(xiàn)金流量控制的手段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.1 應(yīng)用電子銀行系統(tǒng)實施監(jiān)控

電子銀行是實施現(xiàn)金流量監(jiān)控的前提，其監(jiān)控功能主要包括：(1)提供余額報告與交易報告、資金劃轉(zhuǎn)信息和決策支持服務(wù)。完整的余額信息一般在次日早上提供。如果存在閑置現(xiàn)金，醫(yī)院可以立刻做出資金調(diào)度的決策。(2)提供即期匯率和利率等市場信息，一方面為醫(yī)院進(jìn)行外匯兌換提供參考，另一方面也便于醫(yī)院根據(jù)銀行利率水平安排資金的存儲時間和金額。

1.2 利用支票自帶的內(nèi)部控制功能實施監(jiān)控

1.2.1 支票信息監(jiān)控。支票信息監(jiān)控包括支票號核銷、勾對以及支票使用信息的查詢等，支票信息歸集比利用電子銀行查詢更能實時反映資金的流出情況。目前，票據(jù)管理軟件已廣泛應(yīng)用，稽核人員可利用票據(jù)管理軟件的功能，實時對支票進(jìn)行勾對，查詢資金的流向，防止資金的不明調(diào)度和轉(zhuǎn)出。

1.2.2 出票環(huán)節(jié)控制。支票具有提現(xiàn)和轉(zhuǎn)賬功能。在付款管理環(huán)節(jié)上，稽核人員可進(jìn)入票據(jù)管理系統(tǒng)，根據(jù)支票填寫的收款人名稱即時查詢支票款是否直接轉(zhuǎn)入收款單位賬戶。根據(jù)內(nèi)部會計控制規(guī)范要求，支票及現(xiàn)款應(yīng)交予收款人或廠商，單位人員不得代領(lǐng)[1]。但在實務(wù)中，由于收款方可能存在內(nèi)部控制漏洞，利用背書轉(zhuǎn)讓等手段，把支票款直接轉(zhuǎn)移到第三方，由此引發(fā)法律糾紛。因此，最穩(wěn)健的做法是直接把款項匯入收款人賬戶。如遇特殊情況，需由領(lǐng)款人上門領(lǐng)取支票的，領(lǐng)款人必須出示身份證，且必須與印鑒相符。

1.3 利用收費報表和醫(yī)療收據(jù)的內(nèi)控功能實施監(jiān)控

1.3.1 查詢系統(tǒng)報表的收現(xiàn)記錄，監(jiān)督現(xiàn)金繳交的及時性和完整性。業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)過程涉及人員比較廣泛，其特點是貨幣資金流量大、數(shù)額多、發(fā)生次數(shù)頻繁、經(jīng)辦人員多、內(nèi)容復(fù)雜和管理難度較大等?；巳藛T可以通過醫(yī)院信息系統(tǒng)(HIS)查詢各收費崗位的收現(xiàn)記錄，并進(jìn)行收入的核對，包括總賬與明細(xì)賬核對、收入憑證與發(fā)票存根核對、匯總?cè)請蟊砼c每個收費結(jié)算人員日報表核對、收入憑證與記賬收入核對、科室核算收入與財務(wù)會計記賬收入核對等，這些核對措施是保證收入完全、完整的重要手段[2]。

8月份以來，秋肥市場已經(jīng)逐漸啟動，但市場形勢仍不容樂觀，較高的原料及產(chǎn)品價格與較低的終端需求形成了上下游之間的矛盾，企、商、農(nóng)紛紛感言“日子不好過”。對此，廠商不斷調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，推廣液體肥等新型肥料以提高利潤率并擴(kuò)大市場占有率，同時也在豐富營銷方式以應(yīng)對激烈的市場競爭。

1.3.2 一切收入必須開具收據(jù)，并按規(guī)定填寫項目。財務(wù)部門應(yīng)指定專人復(fù)核收入票據(jù)存根，并與記賬收入核對。收費員使用后的票據(jù)存根連同收入報表要及時上繳財務(wù)部門，收費處負(fù)責(zé)人根據(jù)每日結(jié)賬的收費匯總表金額與個人日報表總額相核對后，在匯總表簽名蓋章以示已核對，并與日報表一同送交財務(wù)部門[2]。

2 現(xiàn)金流量的安全性分析

2.1 同期日現(xiàn)金變動比較分析

現(xiàn)金監(jiān)測的結(jié)果需要進(jìn)行同期日比較才有意義。例如，藥品耗材款如果在每月月初支付，那么在每月支出均衡的情況下，月初現(xiàn)金流出量可能為平常的數(shù)倍。同樣，假如上月的醫(yī)?？钣谙略履┗鼗\，則月末幾天的現(xiàn)金流入可能為平常的數(shù)倍。如出現(xiàn)異常情況，則需深入挖掘原因。

2.2 開展醫(yī)療服務(wù)活動收到的現(xiàn)金比較分析

醫(yī)療收入的統(tǒng)計來自于HIS系統(tǒng)，通過HIS系統(tǒng)按指定期間生成現(xiàn)金報表、出院結(jié)算報表、門診收費報表和掛號收入報表，根據(jù)上述報表統(tǒng)計出當(dāng)期醫(yī)療服務(wù)的收現(xiàn)金額，加上前期賒銷當(dāng)期收現(xiàn)額(主要是醫(yī)保記賬款)，得出開展醫(yī)療服務(wù)收到的現(xiàn)金。

2.2.1 每期住院收入的收現(xiàn)數(shù)據(jù)來自于現(xiàn)金統(tǒng)計表和出院結(jié)算統(tǒng)計表。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，醫(yī)院根據(jù)在院病人產(chǎn)生的費用來確認(rèn)住院收入，而在院病人費用的產(chǎn)生與現(xiàn)金收入并無直接關(guān)系。因此，每一會計期間住院收入的收現(xiàn)環(huán)節(jié)反映在收取現(xiàn)金和病人出院結(jié)算兩個環(huán)節(jié)，結(jié)算時補(bǔ)收的現(xiàn)金應(yīng)增加住院收入的收現(xiàn)額，退現(xiàn)金則需沖減住院收入的收現(xiàn)額。

2.2.2 銀行對賬單的貸方發(fā)生額應(yīng)該大于開展醫(yī)療服務(wù)活動收到的現(xiàn)金。正常情況下，由于有財政補(bǔ)助收入、科研教學(xué)收入和其他收入的存在，銀行對賬單的貸方發(fā)生額應(yīng)該大于開展醫(yī)療服務(wù)活動收到的現(xiàn)金。如果出現(xiàn)開展醫(yī)療服務(wù)活動收到的現(xiàn)金小于銀行對賬單的貸方發(fā)生額，就有可能出現(xiàn)以下情況：(1)收費員繳款不及時。收費員所收款項以現(xiàn)金的形式存放，未形成銀行存款。如果出現(xiàn)這種情況，稽核人員應(yīng)查找原因，防止收費員挪用資金。(2)出現(xiàn)浮游期資金。醫(yī)院在收到款項和實際可支用該筆款項之間存在一定的時間間隔，稱為浮游期；同理，在支付款項和該筆款項實際被劃出銀行賬戶之間也存在一個浮游期[3]。例如，跨行的刷卡款通過銀聯(lián)進(jìn)行結(jié)算，通常次日到賬，遇節(jié)假日便會順延至下一個工作日才能到賬。浮游期越長，延誤入賬的資金量越大，不但造成醫(yī)院存款利息的損失，還會影響現(xiàn)金流量計劃的實現(xiàn)。醫(yī)院在做現(xiàn)金流量計劃時，需考慮到浮游期資金的影響，防止資金安排失誤。

3 推進(jìn)現(xiàn)金流量計劃管理，合理規(guī)劃目標(biāo)余額

現(xiàn)金流量計劃以現(xiàn)金流量的統(tǒng)籌計劃安排為起點，力求降低資金使用成本，并通過對現(xiàn)金流量的不確定性預(yù)測分析，合理規(guī)劃目標(biāo)余額，實現(xiàn)效率向效益的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)金流量計劃涉及兩個層次要求，一是資金的安全性和平衡性；二是資金的流動性和收益性。

3.1 保證資金的安全性與平衡性

資金安全是現(xiàn)金流量計劃的前提，醫(yī)院可以通過報表、網(wǎng)上銀行等手段監(jiān)督資金流向，掌握資金信息，防止資金失控。資金的平衡管理是推行計劃管理，統(tǒng)籌安排資金，減少資金波動對醫(yī)院運營的影響。

3.1.1 掌握日常支出的規(guī)律,合理安排資金。科學(xué)管理在于計劃，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在管理中掌握日常支出的規(guī)律，合理安排資金的使用，摒棄那種隨時根據(jù)銀行余額決定是否付款或調(diào)度資金的做法。例如，藥品、耗材和人員經(jīng)費支出的時間基本固定，財務(wù)人員可以根據(jù)應(yīng)付賬款記錄的情況和人員考勤情況預(yù)測每月的現(xiàn)金流出量，增強(qiáng)現(xiàn)金流管理的計劃性。

3.1.2 進(jìn)行合同管理,掌握項目資金的支付進(jìn)度。設(shè)備購置項目和工程項目的付款計劃可以與合同管理相結(jié)合，根據(jù)每份合同的執(zhí)行進(jìn)度編制年度預(yù)算，并分解為現(xiàn)金流量計劃。例如，工程合同通常是根據(jù)完工進(jìn)度確定付款時間，工程科應(yīng)當(dāng)對每項在建或待建工程的進(jìn)度作詳細(xì)分析，配合財務(wù)人員形成年度預(yù)算和階段現(xiàn)金流量計劃。需要注意的是，工程款涉及建筑工人(主要是農(nóng)民工)的工資發(fā)放。目前只有投資額達(dá)到一定規(guī)模的工程合同需繳納農(nóng)民工工資保證金，對于零星裝修項目，并沒有規(guī)定。一旦工程款延誤支付，可能觸犯法律，產(chǎn)生極大負(fù)面影響。因此，財務(wù)人員在進(jìn)行合同管理時，應(yīng)避免過度利用商業(yè)信用。

3.1.3 實行應(yīng)收醫(yī)療款的分戶分賬齡管理,掌握資金回籠的時間。醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款主要包括醫(yī)?？?、公費記賬款和其他單位或個人的醫(yī)療款，其中以醫(yī)保款為主。隨著醫(yī)保覆蓋面的擴(kuò)大，醫(yī)?？钤絹碓綇?fù)雜，按地域不同分為本地醫(yī)保和異地醫(yī)保，按投保人不同分為職工醫(yī)保和居民醫(yī)保，按保障范圍不同分為基本醫(yī)保和補(bǔ)充醫(yī)保。醫(yī)院必須按照不同類別的應(yīng)收醫(yī)療款分設(shè)賬戶和進(jìn)行賬齡管理，定期跟蹤，防止資金長期無法回收。

3. 2 保證資金的流動性和收益性

3.2.1 優(yōu)化銀行賬戶結(jié)構(gòu)，降低資金成本。醫(yī)院應(yīng)盡可能避免多頭開戶，減少資金調(diào)撥的時間。擁有一個以上銀行賬戶的醫(yī)院，應(yīng)對各個銀行賬戶的現(xiàn)金余額、現(xiàn)金流入量和流出量進(jìn)行籌劃，通過現(xiàn)金合并和集中賬戶，減少銀行管理費和手續(xù)費支出，降低結(jié)算費用和在途資金的占用量，提高資金使用效率。同時，通過協(xié)定存款和委托貸款等方式進(jìn)行資金運作，優(yōu)化現(xiàn)金余額使用，提高資金收益率。

3.2.2 構(gòu)建資金管理系統(tǒng)，整合銀企雙方的系統(tǒng)資源。醫(yī)院可以利用企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)(ERP)與銀行服務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)無縫連接，通過資金管理系統(tǒng)的界面享受多家銀行的增值服務(wù)，實現(xiàn)資金的集中管理，加速資金的流動，提高資金的收益。具體包括：(1)實時監(jiān)控資金頭寸，合理分布資金，減少沉淀以提高資金使用效率；(2)直接生成銀行對賬單，減少手工輸入，提高對賬的準(zhǔn)確性；(3)實現(xiàn)各賬戶間資金的實時轉(zhuǎn)賬，減少資金在途的時間。

3.2.3 進(jìn)行利息管理。利息管理是對活期存款、定期存款和銀行借款等存貸款利息進(jìn)行計算和跟蹤。資金具有時間價值，存款利息是銀行支付給儲戶的時間報酬，貸款利息是貸款人使用資金的成本。通過利息管理，可以幫助醫(yī)院加強(qiáng)資金使用成本考核，預(yù)測未來一定時期的資金收益。

3.3 進(jìn)行現(xiàn)金流量的不確定性預(yù)測,合理規(guī)劃目標(biāo)余額

現(xiàn)金流量計劃的依據(jù)來自于現(xiàn)金流量預(yù)測的結(jié)果，現(xiàn)金預(yù)測值可以作為目標(biāo)余額，以便進(jìn)行隨后的現(xiàn)金流量計劃與控制。

現(xiàn)金預(yù)測所采用數(shù)據(jù)的可靠度決定了預(yù)測的準(zhǔn)確性。由于這些數(shù)據(jù)是來自于對未來的估計，因此存在著相當(dāng)?shù)牟淮_定性。對不確定性進(jìn)行分析的方法有多種，其中應(yīng)用較為廣泛的是敏感性分析。敏感性分析是從定量分析的角度，研究有關(guān)因素發(fā)生變化對目標(biāo)的影響程度的一種不確定性分析技術(shù)。敏感性分析的最終形成，是通過確定預(yù)測模型中的關(guān)鍵變量，并逐步改變每一個變量的數(shù)值來獲得這些因素的變動對目標(biāo)所產(chǎn)生的影響程度的規(guī)律。醫(yī)院在進(jìn)行現(xiàn)金盈缺的敏感性分析時，可考慮以下關(guān)鍵因素：未預(yù)見的人力成本或衛(wèi)生材料成本增加或下降、未預(yù)見的業(yè)務(wù)量增加或下降、新項目提前或推遲應(yīng)用等。例如，如果人力成本被視為關(guān)鍵變量，醫(yī)院可以按3%、5%和8%的間隔增加人工，以檢驗收益和現(xiàn)金凈流量。一旦關(guān)鍵的變量被確定，管理層可以采取以下措施：一是對最關(guān)鍵變量實施最嚴(yán)格的控制，以保證對成本項目的控制和計劃的圓滿實現(xiàn)；二是改變計劃，以使關(guān)鍵量變得不再關(guān)鍵，如推遲需要大量啟動現(xiàn)金的項目或縮小這樣項目規(guī)模；三是存在不同可選方案時，選擇風(fēng)險較小的方案[3]。

[1] 廣東省財政廳會計人員繼續(xù)教育教材編委會.內(nèi)部會計控制[M].廣州:暨南大學(xué)出版社,2004:62.

[2] 中華人民共和國衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司. 醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定講座[M].北京:企業(yè)管理出版社,2007：38-39.

[3] 英國皇家銀行學(xué)會(CIB).現(xiàn)金流量管理[M].北京:中信出版社,2002:137,154.

修回日期：2013-09-21

(編輯 馬蘭)

R197

B

1672-4232(2014)01-0071-03

10.3969/j.issn.1672-4232.2014.01.025

譚海菁(1970-),女,碩士,高級會計師;研究方向:醫(yī)院財務(wù)管理。

2013-08-02