哪些事項(xiàng)適用增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

李長(zhǎng)奎

哪些事項(xiàng)適用增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

李長(zhǎng)奎

增值稅的計(jì)稅方法有兩種，一是一般計(jì)稅方法；二是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。但一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅并沒(méi)有否定企業(yè)的一般納稅人身份，一般納稅人企業(yè)可以根據(jù)自身稅負(fù)變化，選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)稅辦法，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。一般納稅人之所以實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅，其主要原因是行業(yè)的特殊性，無(wú)法取得原材料或貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，或者由于增值稅政策調(diào)整（如“營(yíng)改增”、實(shí)行消費(fèi)性增值稅）等原因?qū)е掳凑者M(jìn)銷項(xiàng)的方法核算增值稅應(yīng)納稅額后稅負(fù)過(guò)高。另外，對(duì)于小規(guī)模納稅人，因?yàn)槠涫杖霙](méi)有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為而采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額來(lái)計(jì)算，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是按照銷售額和增值稅征收率乘積來(lái)計(jì)算。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不是稅收優(yōu)惠，是稅收政策許可的供特定應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人選擇的正常計(jì)稅辦法。一般納稅人根據(jù)自身情況選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，如果沒(méi)有稅收政策明文禁止，根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，可以開具稅率為征收率的增值稅專用發(fā)票供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣，并不影響增值稅鏈條的完整性。本文對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的具體行業(yè)以及所適用的征收率、發(fā)票開具等歸納如下：

1．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%征收率計(jì)算繳納增值稅。由于財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文已廢止，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）的規(guī)定，自2013年8月1日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

2．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。因財(cái)稅〔2012〕53號(hào)文自2013年8月1日起已全文廢止，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）的規(guī)定，自2013年8月1日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

3．原財(cái)稅〔2012〕53號(hào)文規(guī)定：被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文廢止了財(cái)稅〔2012〕53號(hào)文的規(guī)定，同時(shí)對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了補(bǔ)充說(shuō)明：自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年12月31日，被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

4．財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。即按照4%征收率減半征收增值稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）規(guī)定：自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅。只能開具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

5．一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》）第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起調(diào)整為依照3%征收率減按2%征收增值稅。只能開具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

6．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）規(guī)定：自2014年7月1日起修改為“按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策”。只能開具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

7．國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)文規(guī)定：增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起修改為“按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策”。只能開具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

8．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定：一般納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。財(cái)稅（2014）57號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅。只能開具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。所稱舊貨，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

9．財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文規(guī)定：縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力〔小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位〕，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。財(cái)稅〔2014〕 57號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起調(diào)整為3%。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

10．財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起調(diào)整為3%。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

11．財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦），可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起調(diào)整為3%。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

12．財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起調(diào)整為3%。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)的一般納稅人抵扣。

13．財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文規(guī)定：一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起調(diào)整為3%。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

14．財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土），可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起調(diào)整為3%。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

15．財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文規(guī)定：寄售商店一般納稅人代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)），暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%的征收率計(jì)算繳納增值稅。財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起調(diào)整為3%。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

16．財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文規(guī)定：典當(dāng)業(yè)一般納稅人銷售死當(dāng)物品，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起調(diào)整為3%。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

17．財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店一般納稅人零售的免稅品，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起調(diào)整為3%。根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十一條的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

（2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。因此，企業(yè)銷售免稅貨物（國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）時(shí)不能開具增值稅專用發(fā)票。

18．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào)）規(guī)定：對(duì)拍賣行一般納稅人受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起修改為“按照3%的征收率征收增值稅”。納稅人可以開具或代開增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

19．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕456號(hào)）規(guī)定：屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起修改為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額”。

20．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第20號(hào)）規(guī)定：自2012年7月1日起，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的藥品經(jīng)營(yíng)許可證，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

21．2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。財(cái)稅（2014）57號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起，調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。只能開具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

22．2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。財(cái)稅（2014）57號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起，“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。只能開具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

23．財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（六）款第四點(diǎn)規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

24．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）規(guī)定：在2015年12月31日以前，提供電信業(yè)服務(wù)的境內(nèi)單位中的一般納稅人通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

25．《國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)〔1994〕10號(hào)）規(guī)定：中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%，并按現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。在計(jì)征增值稅時(shí)，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。原油、天然氣出口時(shí)不予退稅。中國(guó)海洋石油總公司海上自營(yíng)油田比照上述規(guī)定執(zhí)行。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

26．《財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)土資源部、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局、新聞出版廣電總局關(guān)于支持電影發(fā)展若干經(jīng)濟(jì)政策的通知》（財(cái)教〔2014〕56號(hào)）規(guī)定：一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。此時(shí)適用3%的增值稅征收率。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

27．小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者提供“營(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，按3%的征收率計(jì)稅。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率計(jì)稅，并不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計(jì)稅。但小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)符合條件，對(duì)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而未申辦一般納稅人，應(yīng)當(dāng)按適用稅率征收增值稅，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十八條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備下列條件。一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下的；二是其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。但對(duì)于年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。另根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)），財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。不過(guò)，對(duì)于非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，雖然年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，但仍然可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅是適用所有行業(yè)所有符合條件的納稅人。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

28．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時(shí)外出經(jīng)營(yíng)有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕87號(hào)）規(guī)定：固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”回原地納稅，需要向購(gòu)貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開；對(duì)未持“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”的，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%的征收率征稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)文規(guī)定：自2014年7月1日起修改為“經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅”。