企業的內部會計控制制度

張旭

內部會計控制的主要作用是確保資產的安全完整和會計信息的真實準確，以及確保國家有關法律法規和企業內部各項規章制度的貫徹執行，約束企業內部涉及會計工作的各項經濟業務活動及相關崗位，它由于管理目的與企業價值最大化目標保持高度一致而成為企業內控體系

的核心組成部分。

一、當前企業內部會計控制中存在的問題

內部會計控制管理制度流于形式。企業雖已建立內部會計控制管理制度，但缺乏有效的會計監督機制，使會計信息生成過程缺少有力約束，加之外部監督機制的軟弱無力，虛假的會計信息生成后很少被發現，因此，導致會計工作秩序混亂，做假賬的行為屢禁不止。從外部環境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設還不完善，以及其他因素的影響，從而導致會計信息的真實性較差。究其根本，原因在于企業內部會計控制管理制度不健全。

思想認識上存在不足。近些年，企業中經常出現費用支出失控、財務收支混亂等違法亂紀現象，導致財務混亂，使會計提供信息難以真實反映企業實際經營情況，也使各種經濟指標考核失去了意義。其主要根源在于思想認識上存在不足，導致企業會計基礎工作和內部控制薄弱，缺乏自我約束機制。尤其是內控制度執行不力，有章不循，缺乏對內部會計控制執行情況的嚴格檢查和監督。所以，難以發揮內部會計控制應有的效力和作用。

客觀環境變化的影響。面對新的經濟環境，企業要保持競爭能力，必須要經常調整經營策略、內部機構等，這就導致原有的控制對新增加的業務內容沒有控制作用。根據經營管理范圍、科學技術發展的變化來調整和拓寬內部會計控制的內容，建立和完善內部會計控制的變革與創新已變得尤為急迫。只有不斷調整內部會計控制系統，才能提高效能，充分發揮內部會計控制的作用。

二、完善現代企業內部會計控制的對策

明確設計主體和控制目標。內部會計控制制度設計的主體應是企業管理當局，只有它作為主體，才能保證制度的有效實施。內部會計控制制度設計具有很強的專業性、技術性，要求設計者既要熟悉企業經營政策、業務性質和管理目標，還應熟悉內部控制的原理和方法，有較強的綜合分析和文字表達能力。因此，不具備條件的企業可以聘請中介機構來設計。內部會計控制制度是圍繞會計核算和會計監督來展開的，在設計時必須有明確的控制目標，充分考慮各項內部會計控制制度是否符合內部控制基本原則。

重塑成本費用控制觀念。成本是決定企業競爭能力強弱、盈利能力多少的關鍵。企業在設計和實施內部會計控制時，必然要考慮成本費用的控制間題，內部會計控制的目的是提高企業經濟效益，制定內部會計控制時應堅持成本效益原則。企業應樹立成本費用控制觀念，做好成本費用管理的基礎工作，并將其融人到具體的業務過程中。在新環境下，要求企業改變傳統成本管理控制觀念、管理模式，通過成本管理和全過程控制，充分發揮員工的積極性和創造性，從而達到成本控制目的。每個企業都應建立合理的績效考核辦法，并加大考核力度。

強化企業內部會計控制的管理機制。現代企業內部會計控制不再是單一的過程和程序，它包括企業戰略目標、預算管理、業績評價和激勵在內的一整套控制制度，把預算編制、激勵與約束機制等手段有機結合，已成為企業內部會計控制的有效手段。首先，應強化對企業的約束力度，依靠政府的權威性提高政府和社會的外部監督力度，依據相關法律制度來規范企業的內部會計控制制度并加快建立社會監督體系。如通過中介機構，站在公正的立場上對企業財務報告進行評估，通過內部審計和外部審計的有機結合，有效進行內部會計控制的監督檢查。其次，應建立多層次的內部會計控制制度。通過明確相關責任人的權利和責任，使每個崗位和個人都處于監督控制之下，避免會計控制流于形式。

建立以人為本的內部會計控制機制。通過優化企業控制環境，明確職責權限，劃分責任中心，建立適當的溝通渠道。根據實際完成情況予以獎勵或處罰，建立責、權、利相配合的激勵和約束機制，創造良好的環境氛圍，充分調動員工的積極性和創造性。企業發展戰略目標的實現需要企業全體員工的共同努力，因為對于企業內部會計控制來說，人的主觀能動性很重要，以人為本作為構建內部會計控制機制已經被越來越多的企業所接受，保證企業成員具有一定水準的誠信和能力是內部會計控制有效的關鍵因素。所以，需要強化企業內部的會計誠信管理，使會計人員樹立誠信觀念，讓會計人員意識到會計誠信和職業道德的重要性。建立以人為本的內部控制制度，加強員工的誠信觀念，對提高企業員工的素質，更好地實施內部會計控制管理有著重要作用。

三、完善企業內部控制的措施

增強企業經營者對會計內部控制的認識。這是有效實施會計內部控制的前提。企業經營者要充分認識到會計內部控制在保護企業資產的安全、完整防范欺詐和舞弊行為，以及實現企業經濟目標等方面的重要作用，以積極的態度，采取有效措施加強會計內部控制建設，同時，要帶頭執行內部會計控制，該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉載須注名來源為內部會計控制的有效實施提供保證，確保有關法律法規的貫徹執行，支持會計人員的工作，保證會計及相關人員依法行使職權。

不斷完善內部會計控制環境。控制環境是指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。企業內部控制應當建立在共同的道德規范的基礎上，強調溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強調每一個人的積極性，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業凝聚起來一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規范和行為方式，才能為內部控制程序的執行創造良好的人文環境，也只有企業中的每一個員工目標明確，觀念相同，內部控制才能更有效。

提高會計人員的整體素質。這是有效實施內部會計控制的重要保證，會計人員在內部控制中具有雙重身份，起著關鍵作用。一方面，單位內部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹；另一方面，會計人員承擔著監督經營者及其他參與經營活動人員執行會計控制規范的責任，會計人員作用發揮的如何，關系到內部控制制度實施的成敗。通過建立良好的人力資源政策來培養企業的員工，提高企業員王的素質，對更好地貫徹執行內部控制有很大的幫助。同時，為了使會計監督落實到位，應該在會計人員管理體制上進行改革。比如，實行會計人員上級委派制度，對于充分發揮會計監督職能就是非常有利的。

強化外部監督。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發揮政府在企業內部會計控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規，導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。同時要進一步大力發展注冊會計師事業，充分發揮其獨力超然的特性，履行社會公證和監督職能。另外也可以發動社會各方面參與會計監督，鼓勵與支持新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，以充分發揮社會輿論監督的作用。

實行會計電算化。會計電算化是現代會計發展的必然，因此我們要加快會計電算化建設，有效地加強會計內部控制與防范計算機風險。在工作中要運用計算機對各項會計業務進行檢查，建立一套先進的會計內部控制信息系統，用現代化手段對會計數據進行整理分析。在應用軟件開發中，設計會計業務處理程序時要將制約、監督等風險控制防范功能融人其中，使操作人員必須按照職責權限和有制約的操作程序才能進人系統處理會計業務，以達到防范技術風險和計算機犯罪。

加強內部會計控制能夠規范市場經濟秩序，確保國民經濟穩定、持續、健康地向前發展。有活力的內部控制制度應該是推動企業創新的制度，只有企業全體職工齊心協力，相互支持，相互激勵，企業內部會計控制才能發揮應有的作用。

（作者單位：沈陽遠大鋁業工程有限公司）