稅收籌劃的基本方法

郭志強

我國市場經濟的不斷發展和稅收制度的日趨完善，稅收籌劃日益受到政府、企業和社會大眾的廣泛關注。稅收籌劃有利于企業提高綜合競爭能力，實現個人利益最大化，最終達到國家的征稅導向，提高國家稅收收入。稅收籌劃有很多方法，該文主要通過納稅人、計稅依據、稅率、稅收優惠政策四個方面研究稅收籌劃的方法。隨著人們對稅收籌劃重視程度的提高，

稅收籌劃方法的研究具備了十分重要的現實意義。

隨著市場經濟的發展，我國加入WTO，企業間的競爭壓力越來越大，同時國民收入水平的提高，越來越多的企業、個人成為納稅人，如何進行稅收籌劃，減輕稅收負擔，成為廣泛關注和研究的問題。在我國現實社會經濟活動中，存在不同的稅種，不同的稅種間也分為不同的項目，適用不同的法律規定，這些不同的法律規定為稅收籌劃創造了籌劃空間。通過對稅收法律規定的研究，結合納稅人的涉稅業務，研究出最優的籌劃方案，有利于實現納稅人自身利益最大化，同時更好地發揮國家稅收的導向作用。

一、何為稅收籌劃

稅收籌劃由來已久，不同國家對于稅收籌劃的概念有不同的觀點，我國學術界對于該概念亦有不同的看法，綜合而言，稅收籌劃具體以下特點：合法性的要求是不違反國家的法律規定；事前籌劃性的要求是在納稅義務發生前進行籌劃；目的性的要求是少繳稅款或者是推遲繳納稅款。稅收籌劃不同于偷稅、欠稅、騙稅、逃稅等稅收違法行為，是符合國家規定和稅收導向的合法行為。

二、稅收籌劃的意義

有效的稅收籌劃對提高企業的綜合競爭力有著積極的作用。首先，企業的經營目標為稅后利潤最大化，合理的稅收籌劃有利于降低企業的稅負，變相增加了企業的凈利潤，同時通過稅收籌劃實現遞延納稅，獲得資金的時間價值，有利于企業將資金應用到更好的投資項目。其次，合理的稅收籌劃有利于提高企業的經營管理水平，實現資金、成本、效益的最優效果，降低企業經營成本，提高市場競爭力。最后，由于稅收籌劃不得違反國家的法律規定，因此通過稅收籌劃對企業納稅意識的提高、稅收違法行為的減少等都具有積極的作用，也幫助企業樹立良好的社會形象。

個人進行稅收籌劃能最大程度上保護自身利益。隨著國民收入水平的提高，個人所得稅納稅人的比例和數量越來越多，個人所得稅在國家整個稅收收入中的比重也越來越高，因此稅收籌劃得到更多人的關注。進行稅收籌劃有利于提高個人的納稅意識，減少個人偷稅、漏稅等稅收違法行為的發生，有利于維護個人切身利益，減輕稅收負擔。

進行稅收籌劃是個人、企業、國家三贏的選擇。由以上分析得知，稅收籌劃有利于提高企業綜合競爭能力，隨著企業收入的增加，最終增加國家的稅收收入；稅收籌劃減輕個人稅收負擔，有利于拉動內需，促進整個國民經濟的發展，最終也將增加國家的稅收收入；稅收籌劃有利于提高個人、企業的納稅意識，減少稅收違法行為的發生，符合國家的稅收導向和目的，健全稅收秩序；國家可通過利用稅收杠桿，體現國家的方針政策，對整個市場具有導向作用。因此稅收籌劃實現了個人、企業、國家的和諧發展。

三、稅收籌劃的方法總結

針對不同的稅種、不同的企業，進行稅收籌劃的方法當然也不一樣，但也有一些基本的稅收籌劃理念和方法，可以在較大范圍中運用，主要包括以下內容：

納稅人的籌劃。所謂納稅人當然是繳納稅收的人，當然這個“人”可能是自然人，也可能是法人。在對納稅人進行籌劃的時候，主要有以下思考方向：首先，盡可能避免成為 納稅人。因為任何稅種僅對指定的納稅人征稅，若不符合該稅種納稅人的概念，當然也無需納稅，這種籌劃方式不僅達到了減稅的目的，更是達到了合理避稅的目的。該目的的實現需要充分理解特定納稅人的性質和規定，進行適宜的稅收籌劃。其次，對納稅人類型的選擇。現階段我國納稅人的性質呈多樣化，如公司制企業、獨資企業、個體工商戶、合伙企業等，即使避免交其中一種稅，還可能交另一種稅，這時選擇標準是哪一稅種稅后利潤高，則選擇成為該稅種的納稅人。這種情況在實際案例中比比皆是，如三個人成立一家公司，是采用公司制模式還是合伙制企業，其所承擔的稅負完全不同，若采用公司制模式，則按企業所得稅納稅，若選擇合伙制企業，則按個人所得稅納稅。

計稅依據的籌劃。計稅依據就是計算稅額的基礎，當然，根據稅種不同，計稅依據也存在很大的區別。如增值稅的稅基主要是銷售額，也有組成計稅價格，營業稅的稅基是營業額，消費稅的計稅依據有銷售價格和銷售數量。該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉載須注名來源因此，計稅依據是影響稅收負擔的直接因素，雖然每個稅種對計稅依據的規定都有一定的區別，但仍很多相似的地方，因此對計稅依據的籌劃，主要有以下思考方向：首先，使計稅依據最小化。從而達到減少應納稅額的目的，這在采用比例稅率、累進稅率、定額稅率等征稅方式的稅種中廣泛應用，如增值稅、營業稅等。其次，合理安排計稅依據的實現時間。一方面，在減免稅期間，使計稅依據提前實現可更多的享受稅收優惠；一方面，對于適用累進稅率的稅種，如個人所得稅的工資、薪金，使計稅依據均衡實現可達到邊際稅率最小化的目的；另一方面，在計稅依據總量不變的情況下，推遲計稅依據的實現時間可以達到延遲交納稅款的目的。

稅率的籌劃。我國現行稅法規定，稅率的類型主要有四種：比例稅率、超額累進稅率、定額稅率和超率累進稅率。通常的稅額計算是用計稅依據與稅率相乘，當計稅依據維持不變的情況下，應納稅額隨著稅率的降低而降低，從而實現稅收籌劃降低稅額的目的。就比例稅率而言，即使是統一稅種也可能存在不同的計稅稅率，則可根據稅法的規定，達到采用低稅率的條件。如企業所得稅除了基本稅率25%，對于高新技術企業，享受15%的低稅率，對于小型微利企業，享受20%的稅率；增值稅中除了有17%的基本稅率，還有13%的低稅率，“營改增”納稅人還有11%和6%的稅率，小規模納稅人的征收率為3%。因此，企業可以按照稅后利潤最大化為目標，尋找最佳合理的稅負點。對于累進稅率，關鍵是防止稅率的提高，因此通過結合計稅依據均衡實現，找到稅率的最佳稅負區間。如個人所得稅中的勞務報酬為超額累進稅率，勞務報酬收入高于2萬，則通常勞務報酬分月發放的稅負小于一次性發放。

稅收優惠政策的籌劃。稅收優惠政策一般是關于減稅、免稅的規定和條款，通常是國家在某一特定時期或者針對特定行業和區域出臺一系列政策性扶持措施。稅收優惠政策具有時期性、行業性和區域性的特征，主要的形式有：免稅、減稅、免征額、起征點、退稅、優惠稅率、稅收抵免，稅收優惠政策代表著國家稅收的引導方向，因此作為納稅人進行稅收籌劃的關鍵是充分的利用國家稅收優惠政策，無法適用時可通過創造條件去享受稅收優惠政策，來達到節稅的目的。

稅收籌劃不僅是廣大企業、稅務人員關心的熱點，更將在未來較長一段時間內得到更多的關注和實踐運用，通過以上分析不難發現，無論是企業還是個人，都存在很大的稅收籌劃空間，且通過合理運用稅收籌劃方法，可在一定程度上減輕企業、個人的稅負，也符合國家的稅收導向，實現個人、企業、國家三贏。同時，由于納稅人和稅務機關所處立場不同，對于某些稅法規定的理解不盡相同，因此對于一些模棱兩可的規定，納稅人也應與稅務機關多進行溝通，以加強納稅籌劃預測的準確性和合法性，幫助企業和個人獲得合法的利益。

（作者單位：中國電信股份有限公司武漢分公司）endprint