全面預(yù)算管理體系建立實(shí)踐

嚴(yán)學(xué)文 王正紅

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，把組織的所有關(guān)鍵問題融于一體，形成動(dòng)態(tài)預(yù)算管理體系，實(shí)踐中須與企業(yè)的工作流程和管理流程改造緊密結(jié)合，有利于企業(yè)資源的科學(xué)管理，形成全面控制能力。

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)，融經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算于一體的綜合管理系統(tǒng)，是企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高運(yùn)行質(zhì)量、改善經(jīng)營效益、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效管理工具和管理機(jī)制。

一、全面預(yù)算管理體系及編制方法

全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理體系是由一系列單項(xiàng)預(yù)算構(gòu)成的綜合體系，各單項(xiàng)預(yù)算之間相互聯(lián)系，互為動(dòng)態(tài)調(diào)整依據(jù)。

全面預(yù)算編制方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)長期市場預(yù)測和生產(chǎn)能力，編制長期銷售預(yù)算，以此為基礎(chǔ)，確定本年度的銷售預(yù)算，并根據(jù)企業(yè)財(cái)力確定資本支出預(yù)算。銷售預(yù)算是年度預(yù)算的編制起點(diǎn)，根據(jù)“以銷定產(chǎn)”原則確定生產(chǎn)預(yù)算，同時(shí)確定所需要的銷售費(fèi)用；生產(chǎn)預(yù)算的編制，除了考慮計(jì)劃銷售量外，還要考慮現(xiàn)有存貨和年末庫存；根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來確定直接材料、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算；產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總；損益表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算是全部預(yù)算的綜合。

銷售預(yù)算的編制根據(jù)企業(yè)下達(dá)的目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，按企業(yè)所在地的市場容量和市場潛力，通過市場預(yù)測，編制產(chǎn)品、銷售目標(biāo)市場，并根據(jù)企業(yè)的制定價(jià)格政策和毛利率目標(biāo)，確定銷售收入預(yù)算。

生產(chǎn)預(yù)算編制是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)所要達(dá)到的生產(chǎn)規(guī)模及其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的預(yù)算，是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，依據(jù)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、各項(xiàng)材料及人工的消耗定額及其物價(jià)水平和期末存貨狀況編制；包括直接人工預(yù)算、直接材料預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。①直接材料預(yù)算。以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)確定的銷售預(yù)算和營銷配送模式，考慮期末的庫存需求及期初庫存的影響，編制直接材料采購量預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)供貨單位、供貨周期、交貨地點(diǎn)、供貨價(jià)格等，編制直接材料采購費(fèi)用預(yù)算和采購資金預(yù)算。 ②直接人工預(yù)算。以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算產(chǎn)量、單位產(chǎn)品人工消耗定額和每小人工成本標(biāo)準(zhǔn)編制。③制造費(fèi)用預(yù)算。是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為完成生產(chǎn)預(yù)算所需各種間接費(fèi)用的預(yù)算，主要在生產(chǎn)預(yù)算基礎(chǔ)上，按照費(fèi)用項(xiàng)目及其上年預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算期降低成本、費(fèi)用的要求編制。

單位成本及存貨預(yù)算編制是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品所需的生產(chǎn)成本、單位成本和銷售成本的預(yù)算，主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等匯總編制

費(fèi)用預(yù)算編制包括銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算，費(fèi)用預(yù)算根據(jù)責(zé)任預(yù)算單位的包干情況分別確定。該文原載于中國社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來源①銷售費(fèi)用按銷售量和費(fèi)用率測算確定；②管理費(fèi)用按費(fèi)用控制目標(biāo)確定；③財(cái)務(wù)費(fèi)用根據(jù)企業(yè)的資金供給狀況、需求狀況和籌資方式及籌資成本測算確定。

資本性支出預(yù)算編制根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將各責(zé)任預(yù)算單位提出的下一年度對(duì)固定資產(chǎn)等資本性支出的需求計(jì)劃，結(jié)合企業(yè)以往年度資本性支出的實(shí)際情況綜合分析編制。

預(yù)計(jì)損益表（經(jīng)營成果）預(yù)算編制是在銷售預(yù)算和成本費(fèi)用預(yù)算確定的基礎(chǔ)上，通過編制預(yù)計(jì)經(jīng)營成果表確定。

現(xiàn)金流量預(yù)算編制根據(jù)確定的銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資本性支出預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照付款安排和財(cái)務(wù)政策，確定現(xiàn)金流入量、流出量、現(xiàn)金余缺及籌資方式與籌資金額，編制現(xiàn)金流量預(yù)算。

（8）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表在上述預(yù)算編制完成的基礎(chǔ)上綜合確定。

二、全面預(yù)算體系實(shí)踐常見問題探討

全面預(yù)算管理作為一種經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的管理思想，出發(fā)點(diǎn)無疑是對(duì)企業(yè)發(fā)展有益的，但如何能夠被正確地理解、被正確地執(zhí)行、被正確地使用，其中，理解全面預(yù)算管理的過程，做到信息的順暢交流，應(yīng)是一個(gè)比較重要的因素。這里就具有代表性的行為予以論述。

全面預(yù)算等同于財(cái)務(wù)預(yù)算。由于財(cái)務(wù)預(yù)算貫穿全面預(yù)算的始終，以至于很多人都認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)行為，甚至把預(yù)算管理片面地理解為是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃。實(shí)際上預(yù)算雖屬計(jì)劃范疇，但不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃，它是集業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤預(yù)算、資本性支出預(yù)算以及管理費(fèi)用預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系，預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面。盡管各種預(yù)算最終可以貨幣形式表現(xiàn)出來，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源以及管理，并非財(cái)務(wù)部門所能確定。

全面預(yù)算的形式大于內(nèi)容。編制全面預(yù)算是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是落實(shí)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實(shí)際工作中，企業(yè)選用全面預(yù)算編制模式時(shí)，應(yīng)本著實(shí)用、便于執(zhí)行和控制的原則對(duì)其進(jìn)行選擇。管理部門執(zhí)行預(yù)算管理時(shí)，必須根據(jù)部門、單位的實(shí)際情況采用不同的編制方法，不能將編制方法模式化，從而改變追求形式完整而忽略了內(nèi)容的客觀、真實(shí)性的問題。

預(yù)算的靜態(tài)分析。在實(shí)踐中，企業(yè)習(xí)慣將年度預(yù)算加權(quán)12個(gè)月來確定月度預(yù)算，于是出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度結(jié)果要么遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)算指標(biāo)，要么大大低于指標(biāo)的現(xiàn)象。可見，預(yù)算不應(yīng)是一成不變的，企業(yè)應(yīng)該在預(yù)算期內(nèi)采取時(shí)間滾動(dòng)的方式，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行調(diào)整，將長期預(yù)算變?yōu)槎唐陬A(yù)算，這樣就可以將當(dāng)初預(yù)算確定時(shí)未能預(yù)見到的市場或內(nèi)部環(huán)境的變化因素及時(shí)納入考慮范圍，以減輕預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)的差距。

重編制而輕執(zhí)行。實(shí)踐中，常常出現(xiàn)在全面預(yù)算編制時(shí)轟轟烈烈，對(duì)執(zhí)行過程的管理卻不重視，為了預(yù)算而預(yù)算，預(yù)算編制完成即萬事大吉。主要是由于預(yù)算編制部門（財(cái)務(wù)部門、計(jì)劃部門）受工作的局限性，無法對(duì)企業(yè)其他部門制定的預(yù)算的合理性和必要性做出正確的判斷，只能單純根據(jù)預(yù)算額度進(jìn)行編制，造成實(shí)際偏離預(yù)算管理、執(zhí)行阻力增大現(xiàn)象，同時(shí)也增加編制部門和其他部門的對(duì)業(yè)情緒，使全面預(yù)算無法執(zhí)行。

各層級(jí)、部門執(zhí)行不協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來經(jīng)營的整體安排，主管部門、企業(yè)、職能部門都應(yīng)該制定較為貼近實(shí)際的目標(biāo)，然而受各自執(zhí)行側(cè)重點(diǎn)不同的影響，實(shí)際工作中導(dǎo)致預(yù)算編制的主管部門、企業(yè)、職能部門之間不夠協(xié)調(diào)，從而使各層次、各單位的信息不對(duì)稱，確定的預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)重失衡，導(dǎo)致預(yù)算準(zhǔn)確性失真。 事實(shí)上，預(yù)算管理應(yīng)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)和業(yè)績考核的工具。主管部門、企業(yè)、企業(yè)職能部門的長遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)是統(tǒng)一的，預(yù)算執(zhí)行單位間應(yīng)該密切協(xié)調(diào)，始終圍繞整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過價(jià)值鏈條將提升收入、降低成本、控制風(fēng)險(xiǎn)、考核績效等連接起來，確保預(yù)算編制的客觀、準(zhǔn)確、有較強(qiáng)的操作性。

全面預(yù)算管理是把企業(yè)組織的所有關(guān)鍵問題融于體系，是動(dòng)態(tài)的管理活動(dòng)，要與企業(yè)的工作流程和管理流程改造緊密結(jié)合，不斷改進(jìn)。同時(shí)，企業(yè)通過實(shí)行全面預(yù)算管理，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流、資金流及信息流在流動(dòng)過程中存在的問題，從而推動(dòng)流程再造工作，促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)和完善。全面預(yù)算管理體系的建立有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的科學(xué)管理，形成全面控制能力。

（作者單位：貴州華能焦化制氣股份有限公司）