“營改增”對施工企業的影響及對策

張江浦

摘要：“營改增”是解決營業稅重復征稅問題的重大變革，對施工企業的影響重大。本文根據目前試點城市政策及執行情況，結合我國建筑施工企業特點，分析了“營改增”對施工企業的影響，并提出了針對性應對措施。

關鍵詞：營改增 施工企業 對策

“營改增”將對建筑施工企業的稅收負擔、供應商選擇、財務管理、制度流程、組織架構、業務模式、資質管理等帶來一系列重大影響和挑戰。施工企業應該充分辨析不利影響，并制定相應的對策，才能享受改革紅利、保持績效平穩，實現轉型升級。

一、營改增對施工企業造成的影響分析

（一）實際稅負大幅度增加

1、權威機構測算結果說明實際稅負會增加

經中國建設會計學會對66家建筑施工企業調研測算，營改增3%稅率改為11%后，理論測算結果是平均減輕稅負為83%，實際測算結果是平均增加稅負為93%，折合營業稅稅率是5.80%，增加企業稅負2.8%。因此學會報告認為，營改增將使建筑施工企業的稅負增加。

2、進項發票取得困難導致實際稅負增加

筆者對中國中鐵五個重點鐵路項目施工成本中能夠取得增值稅專用發票的情況進行統計，結果是能取得增值稅進項稅專用發票的最大比率約為61%。如按行業平均毛利率8%計算，則建筑行業在計繳增值稅時的增值額約為47%，按建筑業一般納稅人增值稅率11%計算則增值稅稅負將達5.17%，較目前建筑業3%的營業稅率增加了2.17個百分比點。由于實際取得的進項稅專用發票比率很可能低于61%，部分進項的抵扣稅率為6%，“營改增”后企業實際增加的稅負更高。

3、增值稅難于轉嫁也將導致實際稅負增加

營改增后，與施工企業成本密切相關的單位會采取避稅措施。一是人工費方面，工程總造價中人工費一般占比在25%左右，營改增后建筑勞務收入將按11%計征增值稅銷項稅，勞務公司直接面對的是農民工，沒有進項稅發票用于抵扣，相對于營業稅，直接增加了8%的稅負。這部分稅負勞務公司承擔不起，肯定將稅負轉嫁給施工企業。其二材料費方面，若材料、設備全部由施工企業自行采購，能取得的進項稅額發票多些；若主要材料或大宗材料采取甲供方式，施工企業僅采購零星輔料，而零星材料基本上由個體戶、小規模納稅人供應，可取得的進項稅額少，施工企業如不能加大和一般納稅企業的合作，實際稅負就將加大。其三機械費方面，機械設備租賃屬于動產租賃業范疇，其增值稅率為17%。租賃業現有機械設備沒有增值稅進項稅，租賃收入產生的銷項稅沒有可抵扣的進項稅款，而租賃業利潤率普遍低于17%，利潤突降必然使得租賃企業放棄增值稅一般納稅人資格，轉為只繳納3%的增值稅的小規模納稅人。這樣以來，施工企業機械費中可抵扣的進項稅額勢必減少，實際稅負必然增加。

（二）資金壓力進一步加劇

1、營業稅清繳導致資金負擔加重

營改增后國家將可能清理營業稅歷史欠稅，不會出臺減免等優惠政策。上市公司公開的財報顯示，截止2013年6月30日，中國中鐵、中國鐵建、中國建筑欠繳營業稅分別為74.19億元、41.35億元、106.88億元（數據來源：上海證券交易網）。如此巨額的資金流出，企業將不堪重負。

2、納稅時點變化加大資金壓力

營改增前，施工企業按照建造合同確認收入時才計提營業稅，但依據《增值稅暫行條例》規定：“增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天”，也就是說建設單位批復驗工計價當天，施工企業納稅義務就已經產生。應交增值稅當期必須繳納，但是建設單位批復驗工計價后，工程款撥付往往會滯后一段時間，且扣除5%-10%的質量保證金到工程竣工驗收后才能退付。這樣就必然導致施工企業資金更加緊張。

3、辦稅成本增加導致現金流出增大

營改增后，最直接的成本增加就是需要購置稅控裝置以滿足增值稅專用發票的征管要求。一套稅控器具及軟件價值數千元，每年維護費是幾百元，對于分子公司、二級機構眾多的施工企業來說，一次性購置成本開支數額較大。此外，根據相關稅法規定，增值稅專用發票需配備專人管理，并且增值稅專用發票如果出現虛開等情況將承擔法律責任，因而“營改增”亟需增加人工成本。由于建筑企業對增值稅不甚熟悉，需要組織多次不同層次和范圍的培訓，也將增加企業培訓成本。辦稅成本的增加，也會導致現金流出增大。

（三）建造合同收入毛利減少

首先收入會減少，營改增前，施工合同收入是含稅收入，營改增后，增值稅的價外稅性質決定了合同收入為不含稅收入，這使得合同預計總收入減少。其次成本會減少，營改增后，原材料、租賃費等發生的增值稅進項稅額，不再是實際成本的組成部分，合同預計總成本會下降。再次合同毛利減少，營改增后當期確認的合同收入不含稅，而當期確認的合同成本只剔除了原材料、租賃費等部分增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同毛利比沒有實行營改增前要下降很多。

（四）企業核心競爭力下降

一是營改增后由于收入減少，導致經營規模下降，市場競爭力減弱，信用評級、融資授信阻力加大。二是新購置的機械設備中11%的增值稅進項稅額需從原價扣除，代表企業核心能力的固定資產凈值在下降，資產結構發生變化。因此營改增后將導致企業核心競爭力下降。

（五）發票管理風險增大

增值稅專用發票開具、使用和管理上各個環節相比營業稅地稅普通發票而言，發票認證期限和抵扣期限十分固定，稅務部門管理和稽查也更加嚴格。我國《刑法》對虛開、偽造、非法出售和違規使用增值稅發票行為的處罰措施也十分嚴厲。如果發票管理不嚴格，會出現虛開虛收、無法抵扣等稅務風險，嚴重的甚至會觸犯虛開增值稅發票罪。

二、當前形勢下施工企業應采取的措施

（一）關注過度政策，積極申請減稅

根據目前試點地區的情況，營改增一般都有過渡性政策，如上海、北京設立了專項基金，制定了以“企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”為主要內容的過渡性財政扶持政策，對因稅負增加的企業給予一定時間和金額的財政扶持。同時，對于研究開發、研究咨詢和技術轉讓等環節產生的增值稅也享有一定的減免稅措施。廣東省財政安排約10億元設立試點專項資金，補貼稅負增加的企業。因此施工企業應積極關注建筑業營改增進程，注意建筑業全面實施營改增的時點和過渡性政策安排。一旦稅收優惠的政策明確，就要盡早盡快準備申請材料，爭取通過稅收優惠來降低對企業的稅負影響。endprint

（二）優選合作客戶，增大進項稅額

在選定下游勞務分包方、材料供應商、機械租賃方等合作客戶時，應優先選取具有一般納稅人資格的企業。在同等總價位的情況下，盡量選取進項稅額高的合作單位，爭取增大進項稅額，使稅負能夠得到有效轉嫁。

（三）開拓海外市場，爭取合理避稅

為了促使國內企業拓展境外市場，我國不斷出臺引導性稅收政策，如近期出臺的財稅[2013]106號文，對境外應稅服務就有諸多減免增值稅的條款。因此施工企業應在注重匯率風險的前提下，積極開拓海外市場，利用稅率差和境外項目稅收優惠政策合理避稅，減輕稅務負擔。

（四）梳理管理制度，擬定管理預案

一是強力推行全面預算管理，對成本進行精細化管理，用減少成本的方法為稅負增加騰出空間。二是在2015年建筑業營改增實施前，應梳理業務運營模式、確定調整方案，修訂投標管理辦法和合同文本，修改業務評價指標，修訂財稅管理等文件，并建立集團增值稅管控體系，將稅制改的影響降到最低。

（五）優化組織架構、壓縮管理層級

首先，“營改增”要求企業從“橄欖型”組織轉變為“啞鈴型”組織。施工企業不僅要抓施工生產管理，更要大力增強設計、研發、服務等專業能力，實行專業化管理。其次，增值稅征管嚴格，管理鏈條越長潛在風險越大，應從增值稅繳納地點角度考慮，相應調整企業組織架構，壓縮管理層級、縮短管理鏈條。

（六）強化全員培訓，補充稅收知識

施工企業員工對于營業稅較為熟悉，而對增值稅比較陌生，特別是施工現場管理人員，稅務管理意識亟待提高。在此情況下，馬上適應增值稅嚴格的征管要求，時間緊、難度高。因此施工企業應從增值稅的特點出發，通過會議、培訓、企業內部報紙和網站，對財務核算、材料采購和預決算編制等各級管理人員，培訓、宣講有關增值稅的專業知識。增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識，培養在采購材料、分包環節索要專用發票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用。

三、結束語

建筑業的營改增已勢在必行，企業在面對“營改增”帶來的利弊時，應借鑒已試點單位的成功經驗、結合自身特點，適時調整經營方式、制定應對策略，以便盡快掌握政策實質，盡早享受稅改收益。

參考文獻：

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