企業環境會計信息披露與政府監管的博弈分析

柏冬蘭

【摘 要】 我國企業環境會計信息披露的現狀不容樂觀，需要政府更加有效地對其進行監管。文章通過建立博弈模型，分析企業與政府的博弈關系，提出促使企業真實、完整地披露環境會計信息以及加強政府對企業監管的具體措施。

【關鍵詞】 環境會計； 信息披露； 博弈； 政府監管

中圖分類號：F224.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）08-0059-02

引 言

在市場經濟體制下，經濟的發展伴隨著環境問題的日益突出，使得環境會計逐漸成為了企業和政府關注的對象，環境會計信息披露作為環境會計的基本問題，自然成為了人們關注的核心內容。在可持續發展思想的指導下，通過會計信息來披露企業經營活動給環境帶來的影響，是每個企業必須履行的社會責任。政府以社會管理者的身份，代表著社會環境資源利益相關者的共同利益，就有義務規范和監督企業的環境會計信息披露行為。但是企業對環境會計信息的披露以及政府對企業披露行為的監管都是需要成本的，于是企業和政府之間就會存在博弈。目前對環境會計信息進行披露的企業比例并不高，且披露內容不完整，方式不規范，政府對企業環境會計信息披露也缺乏有效的監管。因此，本文通過建立博弈模型分析企業與政府的博弈關系，尋求促使企業真實完整地披露環境會計信息以及加強政府對企業監管的措施，最終有效地解決環境會計信息披露的問題。

一、博弈模型的建立

博弈論是研究決策主體的行為發生直接相互作用時候的決策以及這種決策的均衡問題。決策主體為了達到各自的利益和目標，必須考慮對手各種可能的決策，并力圖選擇對自己最有利的或最合理的決策。一個完整的博弈模型至少包括三個基本要素：博弈主體、博弈雙方的選擇策略組合以及博弈雙方的收益模型。

（一）博弈主體的確定

近些年，我國經濟得到迅猛發展，但不可忽略的是環境問題也日益嚴峻。企業與環境關系密切，企業污染物的排放是導致環境污染最主要的原因，因此企業對環境會計信息的披露有著義不容辭的責任。而目前我國環境會計信息披露的監督主體比較單一，主要是政府監管機構。企業和政府作為不同的利益主體，兩者的目標不是完全一致的。企業是以營利為目的的經濟組織，其出發點和歸宿都是盈利，當與環境發生矛盾時，就有可能忽略社會公眾的利益，以犧牲環境為代價實現自身利益最大化。政府必須得考慮整個社會的可持續發展，保證社會公眾的整體利益和社會發展的長期利益。因此，在環境會計信息披露問題上，企業是披露的主體，政府是監督的主體，兩者構成了博弈模型的兩個博弈主體。

（二）博弈雙方的選擇策略

企業對環境會計信息披露有兩個策略可供選擇：一是真實、完整地披露；二是虛假、不完全地披露。政府也有相應的兩個策略可以選擇：一是對企業環境會計信息的披露進行監督；二是對企業環境會計信息的披露不監督。

（三）博弈雙方的收益模型及分析

假設企業真實完整地披露環境會計信息，會給企業帶來25個單位的收益，會給政府帶來100個單位的收益；虛假、不完全地披露會給企業在短期內帶來30個單位的收益，而給政府只能帶來70個單位的收益；企業真實披露的成本為5個單位，政府監督的成本為15個單位，可以建立企業與政府的博弈模型，企業與政府的博弈模型如表1。

從表1可以看出，一方面，企業虛假、不完全披露30個單位的收益總是高于真實、完整披露20個單位收益的，所以企業會從自身利益考慮進行虛假或不完全披露。另一方面，政府會預測到企業的這種選擇，在考慮自身策略的時候，肯定會選擇收益70個單位的不監督策略。最終，此次靜態博弈的唯一納什均衡是（30，70），即企業選擇虛假、不完全披露，政府也不對企業環境會計信息的披露進行監督，這正是我國目前環境會計信息披露和監管的現狀。面對這種情況應該制定更合理的制度，對環境會計信息披露和監管的現狀進行改進，使得均衡向企業真實、完整地披露和政府有效監督的方向轉移。

二、博弈模型的改進

在表1政府與企業的博弈過程中，由于企業與政府利益沖突以及企業的短視行為，使得博弈結果達不到最優，納什均衡陷入囚徒僵局。從博弈論的角度來講，解決這一困境的關鍵是重組雙方的收益矩陣。即從博弈雙方追求自身利益最大化的特性出發，通過引入獎懲機制，改變博弈雙方的收益，一方面保證政府可以對企業的環境會計信息披露進行有效的監督，另一方面促使企業真實、完整地披露環境會計信息。

（一）從政府角度改進模型

第一，擴大監督主體，降低政府的監督成本至5個單位；第二，當政府對企業的披露行為實施有效監督時，社會公眾給予政府10個單位的認可。由此可以在表1的基礎上建立企業與政府的博弈改進模型一，如表2。

從表2可以看到，無論企業選擇何種策略，政府監督的收益總是大于不監督的收益，因此在這種情況下，政府必然會選擇監督企業環境會計信息披露的行為。但從企業角度來講，虛假、不完全披露的收益30個單位是高于真實、完整披露20個單位的。所以最終博弈的結果為（30，75），即企業選擇虛假、不完全披露環境會計信息，政府選擇對企業的披露行為進行監督。改進模型一只改變了政府的策略，企業的選擇策略仍然沒有變化，最終的結果也不是最理想的狀態，因此我們還需要從企業的角度對改進模型一繼續加以改進，促使企業從虛假、不完全披露向真實、完整披露的方向轉變。

（二）從企業角度改進模型

第一，降低企業環境會計信息披露的成本至2個單位；第二，當政府檢查到企業真實、完整披露環境會計信息或者政府未對企業進行監督時，按政府收益的20%給予企業作為獎勵；第三，當政府檢查到企業對環境會計信息的披露是虛假或不完整的，按企業收益的50%給予懲罰。于是可以建立如表3的企業與政府的博弈改進模型二。

①44=25-2+105×20%；②84=105×80%；③43=25-2+100×endprint

20%；④80=100×80%；⑤15=30×50%；⑥90=75+30×50%； ⑦44=30+70×20%；⑧56=70×80%。

對比表3與表2可以看到，政府的選擇策略沒有發生改變，仍然會選擇監督企業的披露行為，但此時企業真實、完整披露的收益44個單位大于虛假、不完整披露15個單位的收益，最終博弈的納什均衡為（44，84），即企業會真實、完整地披露環境會計信息，政府也會對企業的披露行為進行有效的監管。此時社會總收益達到最高，為128（44+84）個單位，是社會最理想的狀態，也達到了模型改進的最終目標。

三、改進政府與企業選擇策略的具體措施

（一）改進政府選擇策略的具體措施

1.建立由環境審計機構和環保評價組織共同組成的監督機構，對企業進行專項環境審計，一方面使企業環境會計信息是否真實和公允得到更客觀的評價，另一方面降低政府的監督成本和壓力。

2.利用資源共享的網絡平臺，公開透明地公布企業環境會計信息，提高公眾對企業環境會計信息的關注度，使公眾成為推動企業真實、完整披露環境會計信息的強大動力。

3.健全環境法律、法規和環境會計準則及會計制度，以法律的形式明確環境會計信息的地位和作用，使得各監督主體的監督有法可依，并為企業環境會計信息披露提供統一的標準。

（二）改進企業選擇策略的具體措施

1.引入獎勵機制，增加企業真實、完整披露的收益。英國特許公認會計師協會（ACCA）為了鼓勵企業披露環境會計信息設置了“環境報告獎”，我們也可以借鑒這一經驗，政府相關部門制定適當的獎勵政策，對那些在環境會計信息披露方面遵守規定、表現良好的企業予以獎勵，并對外公布，進而鼓勵企業以透明的方式對外披露環境會計信息。

2.建立基于法律法規的懲罰機制，減少企業虛假、不完整披露的收益。政府部門應對環境會計信息披露不符合規定數量和質量的企業進行事后處罰，通過媒體對外公布受懲罰的名單，進而降低受罰企業的商譽，最終減少其虛假、不完全披露的收益。

3.加強環境會計信息披露的理論方法研究，降低企業真實、完整披露的成本。目前我國由于缺乏環境會計行為規范的標準，無法統一規范環境會計核算的對象及披露形式，致使環境會計核算與信息披露的可操作性差，大部分企業不會主動披露信息，即使披露了一些，也無相關標準去衡量其信息質量，不能取信于公眾。因此當務之急，應在理論和實務上加強研究和探索，找到科學的又具有操作性的披露方法，對披露的內容和方式進行統一的規定，指導企業分析和披露具體的環境會計信息，從而降低企業信息披露的成本。

4.加強會計人員的繼續教育，提高企業進行環境會計信息披露的能力。環境會計信息披露需要會計人員具備環境方面的基礎知識和技能，這些內容是現在的會計人員所不具備的，因此必須對會計人員進行一定的后續教育，改善知識結構，使其能夠勝任環境會計信息披露的工作。

四、結束語

通過對企業環境會計信息披露與政府監管的博弈分析可知，企業自身的性質決定了其在環境會計信息披露的問題上需要獎勵機制的激勵和外部主體的有效監督，因此需要引入獎勵和懲罰機制，建立由政府、社會公眾和環境審計相關機構組成的全面立體的監督體系，促使企業真實完整地披露環境會計信息。另外還需要完善相關法律法規，加強環境會計信息披露理論的研究，使企業在披露環境會計信息時有法可依、有據可循，最終有效地解決企業環境會計信息披露的問題。

【參考文獻】

[1] 姚瑤，周密.環境會計信息供求雙方的博弈分析[J].上海立信會計學院學報，2006（4）.

[2] 胡曉玲.借鑒日本經驗完善我國環境會計信息披露制度[J].財會研究，2012（1）.

[3] 劉海英.環境會計信息披露研究綜述與展望[J]. 財會月刊，2011（2）.

[4] 姜丹，孟慶彬.上市公司會計信息披露與監管的博弈分析[J].財會月刊，2007（4）.endprint

20%；④80=100×80%；⑤15=30×50%；⑥90=75+30×50%； ⑦44=30+70×20%；⑧56=70×80%。

對比表3與表2可以看到，政府的選擇策略沒有發生改變，仍然會選擇監督企業的披露行為，但此時企業真實、完整披露的收益44個單位大于虛假、不完整披露15個單位的收益，最終博弈的納什均衡為（44，84），即企業會真實、完整地披露環境會計信息，政府也會對企業的披露行為進行有效的監管。此時社會總收益達到最高，為128（44+84）個單位，是社會最理想的狀態，也達到了模型改進的最終目標。

三、改進政府與企業選擇策略的具體措施

（一）改進政府選擇策略的具體措施

1.建立由環境審計機構和環保評價組織共同組成的監督機構，對企業進行專項環境審計，一方面使企業環境會計信息是否真實和公允得到更客觀的評價，另一方面降低政府的監督成本和壓力。

2.利用資源共享的網絡平臺，公開透明地公布企業環境會計信息，提高公眾對企業環境會計信息的關注度，使公眾成為推動企業真實、完整披露環境會計信息的強大動力。

3.健全環境法律、法規和環境會計準則及會計制度，以法律的形式明確環境會計信息的地位和作用，使得各監督主體的監督有法可依，并為企業環境會計信息披露提供統一的標準。

（二）改進企業選擇策略的具體措施

1.引入獎勵機制，增加企業真實、完整披露的收益。英國特許公認會計師協會（ACCA）為了鼓勵企業披露環境會計信息設置了“環境報告獎”，我們也可以借鑒這一經驗，政府相關部門制定適當的獎勵政策，對那些在環境會計信息披露方面遵守規定、表現良好的企業予以獎勵，并對外公布，進而鼓勵企業以透明的方式對外披露環境會計信息。

2.建立基于法律法規的懲罰機制，減少企業虛假、不完整披露的收益。政府部門應對環境會計信息披露不符合規定數量和質量的企業進行事后處罰，通過媒體對外公布受懲罰的名單，進而降低受罰企業的商譽，最終減少其虛假、不完全披露的收益。

3.加強環境會計信息披露的理論方法研究，降低企業真實、完整披露的成本。目前我國由于缺乏環境會計行為規范的標準，無法統一規范環境會計核算的對象及披露形式，致使環境會計核算與信息披露的可操作性差，大部分企業不會主動披露信息，即使披露了一些，也無相關標準去衡量其信息質量，不能取信于公眾。因此當務之急，應在理論和實務上加強研究和探索，找到科學的又具有操作性的披露方法，對披露的內容和方式進行統一的規定，指導企業分析和披露具體的環境會計信息，從而降低企業信息披露的成本。

4.加強會計人員的繼續教育，提高企業進行環境會計信息披露的能力。環境會計信息披露需要會計人員具備環境方面的基礎知識和技能，這些內容是現在的會計人員所不具備的，因此必須對會計人員進行一定的后續教育，改善知識結構，使其能夠勝任環境會計信息披露的工作。

四、結束語

通過對企業環境會計信息披露與政府監管的博弈分析可知，企業自身的性質決定了其在環境會計信息披露的問題上需要獎勵機制的激勵和外部主體的有效監督，因此需要引入獎勵和懲罰機制，建立由政府、社會公眾和環境審計相關機構組成的全面立體的監督體系，促使企業真實完整地披露環境會計信息。另外還需要完善相關法律法規，加強環境會計信息披露理論的研究，使企業在披露環境會計信息時有法可依、有據可循，最終有效地解決企業環境會計信息披露的問題。

【參考文獻】

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[4] 姜丹，孟慶彬.上市公司會計信息披露與監管的博弈分析[J].財會月刊，2007（4）.endprint

20%；④80=100×80%；⑤15=30×50%；⑥90=75+30×50%； ⑦44=30+70×20%；⑧56=70×80%。

對比表3與表2可以看到，政府的選擇策略沒有發生改變，仍然會選擇監督企業的披露行為，但此時企業真實、完整披露的收益44個單位大于虛假、不完整披露15個單位的收益，最終博弈的納什均衡為（44，84），即企業會真實、完整地披露環境會計信息，政府也會對企業的披露行為進行有效的監管。此時社會總收益達到最高，為128（44+84）個單位，是社會最理想的狀態，也達到了模型改進的最終目標。

三、改進政府與企業選擇策略的具體措施

（一）改進政府選擇策略的具體措施

1.建立由環境審計機構和環保評價組織共同組成的監督機構，對企業進行專項環境審計，一方面使企業環境會計信息是否真實和公允得到更客觀的評價，另一方面降低政府的監督成本和壓力。

2.利用資源共享的網絡平臺，公開透明地公布企業環境會計信息，提高公眾對企業環境會計信息的關注度，使公眾成為推動企業真實、完整披露環境會計信息的強大動力。

3.健全環境法律、法規和環境會計準則及會計制度，以法律的形式明確環境會計信息的地位和作用，使得各監督主體的監督有法可依，并為企業環境會計信息披露提供統一的標準。

（二）改進企業選擇策略的具體措施

1.引入獎勵機制，增加企業真實、完整披露的收益。英國特許公認會計師協會（ACCA）為了鼓勵企業披露環境會計信息設置了“環境報告獎”，我們也可以借鑒這一經驗，政府相關部門制定適當的獎勵政策，對那些在環境會計信息披露方面遵守規定、表現良好的企業予以獎勵，并對外公布，進而鼓勵企業以透明的方式對外披露環境會計信息。

2.建立基于法律法規的懲罰機制，減少企業虛假、不完整披露的收益。政府部門應對環境會計信息披露不符合規定數量和質量的企業進行事后處罰，通過媒體對外公布受懲罰的名單，進而降低受罰企業的商譽，最終減少其虛假、不完全披露的收益。

3.加強環境會計信息披露的理論方法研究，降低企業真實、完整披露的成本。目前我國由于缺乏環境會計行為規范的標準，無法統一規范環境會計核算的對象及披露形式，致使環境會計核算與信息披露的可操作性差，大部分企業不會主動披露信息，即使披露了一些，也無相關標準去衡量其信息質量，不能取信于公眾。因此當務之急，應在理論和實務上加強研究和探索，找到科學的又具有操作性的披露方法，對披露的內容和方式進行統一的規定，指導企業分析和披露具體的環境會計信息，從而降低企業信息披露的成本。

4.加強會計人員的繼續教育，提高企業進行環境會計信息披露的能力。環境會計信息披露需要會計人員具備環境方面的基礎知識和技能，這些內容是現在的會計人員所不具備的，因此必須對會計人員進行一定的后續教育，改善知識結構，使其能夠勝任環境會計信息披露的工作。

四、結束語

通過對企業環境會計信息披露與政府監管的博弈分析可知，企業自身的性質決定了其在環境會計信息披露的問題上需要獎勵機制的激勵和外部主體的有效監督，因此需要引入獎勵和懲罰機制，建立由政府、社會公眾和環境審計相關機構組成的全面立體的監督體系，促使企業真實完整地披露環境會計信息。另外還需要完善相關法律法規，加強環境會計信息披露理論的研究，使企業在披露環境會計信息時有法可依、有據可循，最終有效地解決企業環境會計信息披露的問題。

【參考文獻】

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