對慈善機構財務報表附注信息披露的探討

周騁+周兵

【摘 要】 紅十字會在蘆山地震以及郭美美再次高調炫富事件中又一次遭受到了全社會的質疑，說明恢復我國慈善機構的信譽度仍然任重而道遠。要想扭轉我國慈善機構自身的形象，就必須公開透明慈善機構的財務信息，而完善對財務報表附注信息質量的披露，對于公開透明慈善機構的財務信息尤為重要。文章從我國慈善機構現狀及對其財務報表附注信息的要求和現狀出發，對我國財務報表附注信息披露的問題進行分析，提出合理的改進措施。

【關鍵詞】 慈善機構； 財務報表附注； 信息披露

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）08-0065-03

2011年的“郭美美事件”對紅十字會所造成的信任危機尚未平息，蘆山地震中圍繞紅十字會的質疑以及郭美美的再次高調炫富事件又把紅十字會推上了輿論焦點，以紅十字會為代表的慈善機構再次面臨全社會的質疑，盡管慈善機構在近些年的公益事業當中作出了很大的貢獻，但是恢復全社會對慈善機構的信任仍然任重道遠?！?012年度中國慈善透明報告》顯示，慈善組織的信息披露，在基本信息、治理信息、業務信息和財務信息中，基本信息公開情況最好，治理信息的公開情況有明顯改善，但財務信息公開情況仍然相對較差。在500家監測組織中，僅182家組織以不同形式公開了財務信息，主要為會計報表全文或摘要。針對我國慈善組織財務信息不夠透明化的缺陷，本文就改善慈善機構財務報表附注這一環節進行分析，期望能夠對慈善組織財務信息披露提供參考。

一、我國慈善機構現狀

目前我國慈善組織的管理模式表現為高度的社會化、出資主體多元化的特點，形成了國家、集體、社會團體、個人（包括國內外）多渠道、多形式興辦和管理的局面，總結起來主要有五種運營模式：（1）公辦公營，即政府出資、政府機構經營，其體制屬于事業單位，這種“慈善機構”是我國特有的運營模式。（2）公辦民營，即政府出資、民間組織機構經營、政府主管部門采取產權與經營權分離的形式，采取公開招標的方式，讓擁有一定的管理經驗、運營質量比較高的民間慈善機構經營。（3）民辦公營，即民間組織出資、采取行政化的運營模式。當前我國規模比較大的民間慈善組織都具有較強的官方色彩，慈善機構的創辦、領導者、框架體系、組織行為及價值取向等都與各級政府密切聯系。（4）民辦民營，即民間組織投資、民間組織經營。這類組織是完全意義上的民間慈善機構，是獨立于政府和市場的第三部門，具有自愿性、民間性、社會性等特征。（5）混合模式，即政府與民間采取共同出資、聯合經營的運營方式。近年來，各級政府一方面不斷增加對基礎性、示范性社會福利機構建設的投入，另一方面積極創造條件，通過改制、承包、租賃、合伙聯營、股份經營等多種形式，鼓勵、吸收各類資金投資社會福利事業。

二、目前對我國慈善機構財務報表附注信息披露的要求

我國慈善機構目前按照所有制不同而執行不同的會計制度，公辦慈善機構執行的是《事業單位會計準則》，而民辦慈善機構執行的是《民間非營利組織會計制度》。我國慈善機構在提供財務報表的時候，還需同時遵守《基金會管理條例》和《民間非營利組織會計制度》的規定，根據以上規定，慈善機構財務報表需提供資產負債表、財務活動表、現金流量表和報表附注。非營利財務報表附注應該包括以下信息：（1）非營利組織的基本情況；（2）財務報表的編制基礎；（3）遵循非營利組織財務報告準則的說明；（4）重要的會計政策和會計估計；（5）會計政策、會計估計變更以及差錯更正的說明；（6）財務報表重要項目及其增減變動情況；（7）接受勞務捐贈情況的說明；（8）或有事項；（9）資產負債表日后事項；（10）關聯方管理及其交易；（11）組織開展商業活動的詳細情況；（12）組織收入的主要來源；（13）董事會（或者理事會或者類似權力機構）成員和員工的數量、變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明。

三、我國慈善機構財務報表附注信息披露的現狀

當前我國慈善機構財務報表附注信息披露仍相當不完善，而且有很大一部分機構只編制了資產負債表、業務活動表、現金流量表三張基本報表，根本沒有編制財務報表附注，即使在編制了財務報表附注的機構當中，仍然主要存在著以下幾大問題：

（一）缺乏合適的信息披露標準，信息披露缺乏可比性

我國目前慈善領域信息透明的相關法律法規和行業準則仍未形成，更沒有關于財務報表附注信息披露的統一規范。由于沒有可操作性的標準，我國慈善機構在財務報表附注信息披露問題上無章可循，使得慈善機構的財務報表附注信息披露效果不是很理想。

（二）披露信息量少，局限性大

很多慈善組織財務報表附注只披露對自身有利的信息，選擇性地回避一些不利于自身的信息，違背了信息質量相關性的要求，披露一些信息使用者不是太關心的、無關緊要的信息，而對于接受勞務捐贈情況的說明、財務報表重要項目及其增減變動情況、機構管理人員薪酬高低、提供的服務與使命是否一致、稅收的減免優惠是多少等信息使用者所關心的信息不披露或者較少披露。慈善機構有效的財務信息披露內容應該以信息需求者尤其是核心需求者的需求為導向來確定，捐贈者希望對自己捐贈的物資和資金的具體流向有知情權，受益者也希望了解所經歷的慈善活動的詳細情況。如果信息使用者無法了解到完整客觀的財務信息，則會降低對慈善機構的信任感。

（三）披露信息滯后，違背及時性的要求

部分慈善機構對或有事項等需要及時披露的信息有意延期披露，失去了時效性，大大降低了對信息使用者的效用。

（四）對關聯方信息披露的隱藏

由于我國《基金會管理條例》沒有對基金關聯方交易作出明確約束，因此一些慈善組織及下屬組織和企業合作建立了許多關聯公司，但是在其財務報表附注當中卻未作任何針對其關聯方交易的披露。信息使用者也就無從了解慈善機構通過關聯方進行投資活動和商業活動的信息，無法有效實施對慈善機構的監督。endprint

（五）慈善機構會計人員素質不高，制約附注信息的完善披露

有的慈善機構雖然編制了財務報表附注，也不是出于故意隱瞞信息的動機，但是還是造成了信息披露的滯后。究其原因，是由于機構會計人員素質還有待提高，當時未能正確理解財務報表附注應該披露哪些內容而造成了非故意的事后披露。

（六）內部監管機制作用有限，缺乏獨立客觀的第三方監督

當前，慈善機構因為其地位的不獨立，導致其在運作管理上存在模糊和不透明。受政府干預的影響，慈善機構內部的治理結構并不完善，內部財務信息披露的監管更是有名無實，流于形式。慈善機構一旦登記成立，除了象征性地接受年檢之外，很少接受日常性的監督和評估。根據《基金會管理條例》規定，慈善機構必須要受到稅務、會計主管部門依法實施的稅務監督和會計監督?？墒且驗橄嚓P條款沒有具體明確監督機構監督的方式和程序，監督權得以行使的措施得不到保障，致使缺乏監督的動力。會計監督力度的弱化對財務報表附注信息披露的公開和透明產生了嚴重的負面影響。此外，我國也缺乏獨立客觀的第三方評估組織對慈善機構的財務報表附注信息披露的及時完善程度作出公正的評價，為廣大社會公眾和社會組織選擇有效的慈善機構進行捐贈提供合理的參考。

四、對我國慈善機構財務報表附注信息披露的建議

會計信息系統所提供的信息應該能對組織的順暢運行有所幫助，這是會計的總體目標。可是如果具體落實到提供什么樣的信息，滿足什么樣的信息要求，進而可以提高組織的運營效率，一直都是一個值得深入研究的問題。慈善機構與營利機構的性質不同，它不存在對企業的商業機密的保護，所以應該在財務報表附注中對有利于信息使用者評價其績效的財務信息和非財務信息進行充分、及時的披露，提高慈善機構的財務透明度，以便更大程度上獲得全社會對慈善機構的認同和支持。通過及時充分的信息披露，會計信息使用者能夠了解捐贈的資金是否真正符合機構所宣傳的宗旨，機構運作的效率如何，是否體現了捐贈人的捐贈意愿，進而決策是否捐贈以及捐贈的數量。及時充分的信息披露對于慈善機構的正常運作，體現出慈善機構應該實現的社會價值至關重要。針對我國慈善機構財務報表附注信息披露的不足，提出以下幾點建議：

（一）強制對關聯方交易信息的披露

針對慈善機構借助慈善之名，實施商業獲利之實的可能性，應強制對慈善機構關聯方交易信息的披露，具體內容包括：關聯方的名稱、業務實質、注冊資本等基本情況；與慈善機構構成關聯方關系的事實和原因；與慈善機構的債權債務關系，以及償還條件，進行交易的實際情況；交易金額數量，計量基礎；與關聯方之間的合同義務；慈善機構在關聯方的出資方式以及資金來源；從關聯方取得的回報的具體用途等。即使交易不涉及金額，慈善機構沒有進行記錄，在附注中也應該予以披露。另外還應強化對慈善機構籌集的善款資金流向的監督。

（二）詳細披露機構員工薪酬

個別慈善機構的挪用公款以及高工資、高福利的丑聞揭露了其財務的混亂，為避免類似“郭美美事件”對慈善機構造成信任危機的事情再次發生，對機構員工薪酬的披露尤為重要。財務報表附注不僅應披露機構內部各級員工的詳細薪酬，也要披露借調過來的關聯方或者獨立公司的職員的薪酬。即使為慈善機構服務的某職員薪酬是由其本身所屬公司支付，但如果類似安排與慈善機構組織自己的花費相關，那么就需要在財務報表附注中對這樣的安排原因及金額進行詳細披露。此外，對組織員工的人數也應該進行詳盡披露。

（三）對或有事項需要及時披露，不得蓄意延期披露或有事項的相關信息

為體現會計信息的及時性，須對慈善機構的相關或有事項進行及時披露。及時披露涉及重大問題的或有事項，不得蓄意延期披露或有事項的相關信息。在慈善機構的會計核算當中體現應有的謹慎性，對于可能發生的或有負債進行謹慎披露，對提高慈善機構的信任度和公信力有積極的影響。

（四）要求對捐贈人所捐物資的用途和去向進行詳細披露

為避免所謂“捐款去向成謎”所引起的廣泛社會質疑事件的發生，慈善機構應該在財務報表附注中公示捐款去向。盡管捐款人捐贈資產放棄了利益索取權，但是應對捐贈人的知情權進行保障，捐贈人有權知道所捐贈的資金是否體現自己的意志，是否得到充分利用。對所捐資金的用途和去向進行詳細披露，須落實到具體明細用途上，而不是籠統地標明用途為“希望工程”、“抗震救災”等。詳細披露捐贈物資的用途和去向，雖然會耗用一定的時間和精力，但是從長遠來看，對于提高慈善機構資金使用的透明度，重塑慈善機構形象會有很大的幫助。

（五）建立和完善對附注信息披露違規的懲罰措施

政府相關部門要強化對慈善機構財務報表信息披露的監督，對慈善機構的財務報表附注所要求披露的信息的內容、時間、形式、渠道等進行強制規定，分析和評價信息披露的質量，針對不同的違規披露行為制定相對應的懲罰措施，對違規者實施懲罰。禁止慈善機構根據自己的主觀意愿選擇性地披露和隱瞞某些財務信息。其次，民政部門、財稅部門、檢察機關等政府部門相互配合，通過不定期的查賬等方式，對慈善機構的年度收入和支出等情況進行監管。政府相關部門如果發現并且核實慈善機構違規籌款、非法挪用慈善資金等情況，有權吊銷慈善組織的執照，并對相關責任人實施相應的懲罰措施。完善的懲罰制度是貫徹慈善機構財務報表附注信息披露透明化的有力保障。

（六）建立完全獨立的第三方評估機構

我國慈善行業缺少完全獨立的第三方評估機構。慈善機構自己花錢聘請的審計機構或者是政府向慈善機構派駐的審計機構都較難做到公正獨立。而完全公正、客觀、獨立并專業的第三方評估機構可以通過對財務報表特別是對附注的審計評估，向社會公眾提供客觀的信息，督促部分慈善機構解決財務信息披露不足的問題。這種他律機制有助于推動我國慈善機構更加規范化。可以考慮將行業評級作為常態，對于財務信息披露完善的慈善機構予以高分評級獎勵，在有懲罰機制的同時建立起相應的獎勵機制，真正做到獎懲并用，激發慈善機構完善財務報表附注信息披露的積極性和主觀能動性。

（七）提高慈善機構會計人員的業務素質

慈善機構會計人員的業務素質對于財務報表附注信息的完善、及時披露有著重要的影響。為避免由于機構內部會計人員的業務素質水平而造成的附注信息披露滯后、不完善的問題發生，應該對會計人員進行定期培訓，并吸納更多德才兼備、業務素質過硬的會計人員進入慈善機構工作。

五、結束語

我國慈善機構近期出現的一系列信任危機迫使我們不得不反思慈善機構未來的發展出路，這個時候更需要會計從業人員和會計學者擔當起自身的責任，通過制定和完善相關的財務規章制度，促使慈善機構的財務信息披露公開化、透明化、及時化，重新讓慈善事業贏得全社會的尊重和認可。

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