基于超循環(huán)理論的內(nèi)部控制評價體系研究

夏寧

【摘 要】 作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，我國相應的內(nèi)部控制評價體系尚未成熟。文章依托于超循環(huán)理論中自選擇—自組織—自穩(wěn)定的進程對內(nèi)部控制評價體系進行了構建，試圖通過外循環(huán)、內(nèi)循環(huán)、自反饋三個層面的設計形成一個逐層遞進、自我完善的評價過程，最后對內(nèi)部控制自組織評價系統(tǒng)的發(fā)展提出了一些有用的建議。

【關鍵詞】 超循環(huán)理論； 內(nèi)部控制； 評價體系

中圖分類號：F272.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）08-0004-05

一、問題引出

內(nèi)部控制的有效性對于保證企業(yè)健康發(fā)展至關重要，企業(yè)組織形式日趨多元化、組織結(jié)構日趨復雜化，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用也越發(fā)突出。加強內(nèi)部控制方面的研究在國際上成為一種潮流，全美反舞弊報告委員會（簡稱COSO）2004年9月發(fā)布《企業(yè)風險管理——整合框架》，將企業(yè)風險管理思想納入內(nèi)部控制評價體系中，并以此構建出以風險管理為導向的ERM框架。我國五部委在吸收與改進的基礎上于2008年聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》），結(jié)束了我國沒有內(nèi)部控制框架的局面；隨后又于2010年發(fā)布了與之配套的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱《內(nèi)部指引》），標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

然而，《基本規(guī)范》與《內(nèi)部指引》更多的傾向于概念、框架、規(guī)范條例等的描述，并沒有對企業(yè)在內(nèi)部控制中的具體步驟作出具體性的導引。同時，我國企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，進展程度參差不齊，因此如何構建一個合適的評價體系來發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中所存在的缺陷與不足，就顯得尤為重要。

許多學者對我國評價體系構建問題進行了探討。然而縱觀近幾年的成果，一部分研究依托于《薩班斯法案》與《內(nèi)部指引》等條文（朱榮恩、應唯、袁敏，2003；王造鴻、吳國萍，2010），對該問題進行解釋與分析，并未考慮實際操作的可能性。另外的學者大多數(shù)以財務報告和審計的角度來看待這個問題（李志芳，2009；趙麗芳、王巖、閔德明，2010），而并不是以滿足企業(yè)真切的需要為目的。雖然出現(xiàn)了一些視角與觀點都不錯的文章，卻局限于某個個案（張諫忠、吳軼倫，2005；戴顏，2006）或某一切入點（楊有紅、汪薇，2006），沒有從整體和系統(tǒng)角度構建有廣泛意義的與企業(yè)管理相擬合的系統(tǒng)。因此，如何構建一個有效的、系統(tǒng)的、有實際操作意義的內(nèi)部控制評價體系是現(xiàn)在亟需解決的。

二、超循環(huán)理論與企業(yè)內(nèi)部控制評價

德國科學家艾根（Manfred Eigen）于20世紀70年代提出了關于生命起源的自組織理論——超循環(huán)理論，將進化方面的研究由有機整體論推向了生成整體論。與達爾文進化論不同，艾根研究的并非宏觀上物種的進化規(guī)律而是將關注點放在了微觀分子層面。該理論認為在化學進化與生物進化之間必然有一個分子自組織階段，完成從非生命物質(zhì)到生命物質(zhì)的轉(zhuǎn)化的質(zhì)的飛躍（沈小峰、曾國萍，1988），并提出了分子微觀水平上“擬種”的概念。根據(jù)超循環(huán)理論，作為“擬種”的一個自復制單元（即一個催化劑）不僅能催化生成一個類似的循環(huán)，這些同層的循環(huán)還會耦合成一個更大的循環(huán)，這個更大循環(huán)又能進一步成為新的更大循環(huán)的單元，從而催生出更高層次的循環(huán)，“超循環(huán)”即指一級或一級以上的催化循環(huán)系統(tǒng)。如此類推，理論上可生成無窮層次自相嵌套的循環(huán)生長系統(tǒng)（李署華，2005）。

超循環(huán)理論指出的分子進化具有三個特點：一是自選擇，突變體會通過自我復制進行自我選擇，類似于“正反饋”的放大作用，有益的選擇越積越多，而不適應外部環(huán)境的突變便會被淘汰，突變體通過這種方式打破原有系統(tǒng)的平衡；二是自組織，當突變體的產(chǎn)生達到一定數(shù)量時，它們便會進行內(nèi)部的相互競爭與自我協(xié)調(diào)，功能慢慢耦合而形成負反饋體系，留優(yōu)去劣，突變體自發(fā)組織起來，形成一個新的系統(tǒng)；三是自穩(wěn)定，當新的系統(tǒng)形成時，進化信息在穩(wěn)定間進行復制、保存、轉(zhuǎn)換、傳送、多重反饋，形成層層回環(huán)，通過這種功能耦合性和協(xié)同性，各個子系統(tǒng)之間形成更加緊密的聯(lián)系，催生新共生結(jié)合體。

超循環(huán)理論是比較新的學科，雖然提出的時間較早，然而如何利用超循環(huán)理論解決現(xiàn)實中的問題是近些年學者才開始關注的。我國對于如何運用超循環(huán)理論來解決人們組織行為中問題的文獻并不多，有些研究著眼于超循環(huán)理論在組織中的應用，由于并沒有完全理解超循環(huán)理論的真實含義，雖然表面上是以超循環(huán)理論為依托，然而通篇卻在主要討論簡單循環(huán)等對企業(yè)的影響，混淆了相關的概念。有一些學者進行了有意義的研究：沈俊（2006）利用超循環(huán)理論的觀點重新對企業(yè)的財務系統(tǒng)進行了審視；李小燕、田也壯（2008）依托于超循環(huán)理論，通過確立思路、構建指標、分析特點幾個步驟對我國企業(yè)內(nèi)部財務控制有效性作出了分析；楊洋、田也壯（2010）在超循環(huán)理論的基礎上，提出了組織循環(huán)理論，通過平衡性、魯棒性、平滑性、響應度這四個指標對組織循環(huán)的評價方法進行了研究。我們希望以超循環(huán)理論為依托，構建一個全面且系統(tǒng)的內(nèi)部評價體系，以期能對現(xiàn)實提出一些有用的建議。

本文以超循環(huán)理論角度構建內(nèi)部控制評價體系基于下列三個原因：一是內(nèi)部控制評價系統(tǒng)是一個不均衡的系統(tǒng)。由于內(nèi)部控制以及相關評價的實施都要受到企業(yè)內(nèi)各種勢力的約束與制衡，內(nèi)部評價系統(tǒng)在建立初期并不能達到最佳效果。評價系統(tǒng)中突變的形成實質(zhì)上是各種勢力進行博弈的過程，這種博弈只有在不斷的“正反饋”中才能最快達到良性的平衡。二是信息的傳遞在評價體系中是十分重要的，然而信息在系統(tǒng)中的傳遞并不是線性的，企業(yè)信息具有很強的隨機性和模糊性，企業(yè)在建立和完善評價系統(tǒng)時需要去除偏離、錯誤的信息。這就要求企業(yè)學會自我甄別與自我調(diào)整，利用自身的功能耦合性與協(xié)同性將信息有效地整合起來。本文將企業(yè)內(nèi)部控制運行看作一種虛擬信息的流通，相關評價系統(tǒng)的建立要依托于信息流動過程。三是一個優(yōu)秀的自我評價系統(tǒng)是可以自我優(yōu)化與發(fā)展的，這與“擬種”的自組織與自穩(wěn)定十分相似。評價系統(tǒng)通過自身調(diào)節(jié)機制，是可以去適應企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境不斷變化的。在持續(xù)的發(fā)展中，評價系統(tǒng)可以進行整體性的協(xié)同進化，容納外部環(huán)境的多樣性與復雜性，從而向更為有序、更加合理的系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。