營業稅改增值稅的必要性探究

王明睿

摘要：營業稅是我國商品勞務稅體系中的主體稅種之一，也是地方稅體系中的主體稅種，在我國財政、經濟中起著非常重要的作用。隨著我國現代服務業等行業的發展和經濟結構的調整，營業稅的弊端逐漸顯現出來。重復征稅、稅負高、出口不退稅等原因造成企業區別化，不利于服務業的專業化分工和服務外包的發展，削弱了企業的國際競爭力。逐步將目前征收營業稅的行業納入增值稅征收范圍，是轉變經濟增長方式，增加技術含量，提高技術水平的一個重要步驟，可以避免重復征稅、降低稅負、提振消費，改善民生、推進經濟結構調整，從而促進國民經濟健康協調發展。

關鍵詞：營業稅；增值稅；服務業；交通運輸；稅負；必要性

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）02-0057-01

2011年11月16日，財政部、國家稅務總局印發了《營業稅改征增值稅試點方案》的通知，2012年1月1日開始在上海試點，試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。條件成熟時，可選擇部分行業在全國范圍內進行全行業試點。營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象征收的一種商品勞務稅。我國現行的營業稅法是 2008 年 11 月 5日國務院第 34 次常務會議修訂通過的《中華人民共和國營業稅暫行條例》和 2008 年 12 月 15 日財政部、國家稅務總局發布的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。我國現行的增值稅法是 2008 年 11 月 5 日國務院第 34 次常務會議修訂通過的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，2008 年11月 10 日國務院令第 538 號公布的，2009 年 1 月 1 日起施行。那么為什么要進行營業稅改征增值稅呢？

一、營業稅的弊端

1994 年稅制改革之后，結束了產品稅與營業稅各統江山的局面，開始了增值稅與營業稅并行的時代。雖然由于增值稅的廣泛實行，營業稅在我國財政、經濟中的地位略有下降，但仍是我國商品勞務稅體系中的主體稅種之一，也是地方稅體系中的主體稅種，在我國財政、經濟中起著非常重要的作用。隨著我國現代服務業等行業的發展和經濟結構的調整，營業稅的弊端逐漸顯現出來。

（一）重復征稅

營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額征稅，增值稅是對在流轉過程中產生的增值額征稅，兩者產生了差異。繳納營業稅的企業從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務供應，交納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額計算交納營業稅，每道流轉環節都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產生了行業之間的區別化對待。

（二）稅負高

增值稅應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額之差，如果一個企業進項稅額比較多，比如購買較多的生產資料，那么它的應納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業稅的稅率比較低，但是，每一道環節征的稅，下一環節的稅款還要計入基數，再次征稅，商品每經過一道流轉環節就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉環節越多，重復征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。由于企業外購服務所含營業稅無法得到抵扣，企業更愿意自行提供所需服務，導致服務生產內部化，又產生了“大而全”、“小而全”的企業，不利于服務業的專業化分工和服務外包的發展。

（三）出口不退稅

出口適用零稅率是國際通行的做法，我國對增值稅納稅企業也是這樣做的，但由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業征收增值稅的國家相比，我國的服務出口由此在國際競爭中處于不利地位。

二、營業稅改增值稅的必要性

（一）避免重復征稅

總體上使相關企業免除重復征稅將促進一大批市場主體放開手腳發揮潛力，推進自身業務經營和發展中的專業化細分，提升服務水準，進而有利于提振消費和改善民生，增進百姓實惠，并有益于擴大內需、推進產業升級換代，加快轉變生產方式。

（二）降低稅負營業稅改征增值稅是一項重要的結構性減稅措施

結構性減稅，是指對于現行征收增值稅的行業，通過抵扣向試點地區購買應稅服務的進項稅額，達到降低稅負的效果。但是，具體到某一個納稅人，判斷其實際稅負是降低還是增加，需要結合納稅人的實際情況來看。

（三）提振消費，改善民生

營業稅改增值稅試點將給相關行業和企業帶來的好處將會更多，有利于降低產品和服務價格，提振消費，改善民生，不僅提振消費，改善民生降低了服務業的稅賦，也降低了制造業的稅賦，某種程度來說，它降低了整體的稅賦，促進經濟發展方式轉變。

（四）推進經濟結構調整

目前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的關鍵時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

（五）與國際接軌

從國際上看，增值稅在國外是一種成熟的稅種，得到廣泛認可的一種稅，進行營業稅發征增值稅是一種國際化的趨勢，即使在我國增值稅管理也比較成熟，是經濟發展到一定階段的需求。由此可見，十二五規劃擴大增值稅征收范圍，逐步將目前征收營業稅的行業納入增值稅征收范圍，是轉變經濟增長方式，增加技術含量，提高技術水平的一個重要步驟，要真正終結中國稅收中的重復征收，降低企業稅負，使稅收更為科學、合理、中性，增值稅還得繼續轉型、繼續改革、繼續完善。

參考文獻：

[1] 財政部.企業會計準則 2006[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[2] 中國注冊會計師協會.會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.

[3] 財政部.國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知[R].2011.

[責任編輯：高 瑞]