現代企業治理機制下的內部控制制度研究

楊敏

摘要：隨著我國市場經濟體制的不斷深化以及現代企業制度的推進，企業經營權和所有權逐漸得到了分離，在現代企業治理機制下，內部控制控制的作用顯得越來越重要。內部控制制度作用的發揮，能夠幫助企業不斷的完善現代企業治理機制，更好地實現經營管理目標。本文從現代企業治理機制與內部控制的關系出發，對于在現代企業治理機制下如何加強內部控制制度進行研究。

關鍵詞：現代企業治理機制；內部控制；關系；對策

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）02-0097-01

一、企業治理與內部控制

（一）企業治理

企業治理主要是指在企業經營權和所有權得到分離的情況下，對于企業所有者和經營者之間關系的制度安排。現代企業治理結構主要有股東大會、董事會、獨立董事制度以及經理人制度等組成，其主要目的是解決企業的“委托——代理”關系，更好地實現企業的經營管理目標。

（二）內部控制

內部控制主要是指企業通過預先制定的經營戰略、政策以及基本財務目標，并以制度化的形式將這些落到實處，強化對于企業內部各項活動的監督、管理與控制，從而達到完善企業內部治理機制，提高企業管理活動的效率，優化企業各項資源配置的目的。內部控制主要由五個基本要素構成：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督。2008年，財政部發布了《企業內部控制基本規范》，并于2012年聯合證監會、保監會、銀監會和審計署等部門共同發布了《企業內部控制配套指引》，為企業內部控制制度的實施奠定了基礎。

（三）企業治理與內部控制的關系

企業治理與內部控制之間具有非常緊密的聯系，其不僅具有目標的一致性，還在很大程度上互相促進和發展。首先，根據內部控制的定義，其目標主要是為了改善企業的經營管理結構，實現企業的經營目標，而公司治理的根本目標時為了增加企業的價值，實現企業投資者的利益，這兩個目標在根本上是一致的。同時，內部控制和公司治理之間互相促進和發展。內部控制制度可以在很大程度上彌補公司治理結構的缺陷，而良好的企業治理機制又是內部控制制度作用得以發揮的根本保障。從我國上市公司會計信息造假案例的經驗來看，企業經營管理出現問題，在很大程度上都是由于內部控制制度薄弱和企業治理機制失衡而導致的。

二、現代企業治理機制下內部控制制度存在的問題

（一）內部控制環境的缺失

內部控制環境主要包括內部治理結構、機構組織的設置、企業文化以及人力資源政策等。目前，我國企業的內部控制環境建設比較薄弱，主要體現在以下幾個方面：首先，雖然我國企業在內部治理結構的建設方面取得了很大的進展，但是大多數企業仍然受到原有的體制與結構的影響，經營管理權力仍然集中在少部分的領導層手中，導致企業的決策存在很大的隨意性和主觀性。根據現代公司治理結構的要求，企業需要將董事會作為風險管理與內部控制的核心，需要統籌安排企業的內部控制制度的執行。然而，我國的大多數企業缺乏科學合理的董事會制度，很多董事會成為一種擺設，或者被企業內部人員占據大多數位置，使得董事會制度的作用大打折扣；其次，我國的企業往往忽視企業文化建設對內部控制規范實施的重要性。企業員工對企業的歸屬感和認同感不強，沒有形成一種積極良好的內部控制文化氛圍，導致內部控制規范在實施的過程中得不到重視。

（二）內部控制體系不完善

內部控制制度的實施需要健全的內部控制體系作為支撐，從而實現從整體到各個部門的有效控制。然而，目前我國的大多數企業的經營管理模式比較落后，導致內部控制體系無法形成。首先，我國的很多企業仍然沿用的家族式的管理模式，沒有按照現代企業制度的要求對企業的內部管理模式以及架構進行改進完善，導致內部控制無法實施。其次，我國很多企業內部控制采用的手段仍然是傳統的會計管理以及預算監督等，沒有將內部控制與企業的整體經營管理融合到一起，導致內部控制的效果不是很明顯。另外，大型的集團企業在內部控制體系建設方面也存在著很大的問題。由于大型集團企業的內部子公司以及部門眾多，內部控制的層級比較多，企業內部控制機構的設置比較分散，很多子公司獨立的實施內部控制，無法形成一個統一的內部控制體系。

（三）內部審計比較薄弱

內部審計是加強企業內部控制、完善企業公司治理結構的重要手段。公司治理的重要任務之一就是解決由“委托——代理”所引起的信息不對稱和道德風險問題，內部審計則是解決這些問題的有效方法。目前，我國大多數企業的內部審計比較薄弱，主要表現在：大多數企業對內部審計不夠重視，沒有設立專門的內部審計機構，內部審計工作往往都是由一般財務人員代為完成，內審的質量非常低下；其次，內部審計工作的獨行性不強，經常要受到企業管理層的干涉和影響，其監督評價作用無法得以有效的發揮；另外，大多數企業的內部審計工作的重點集中在企業經營、舞弊以及一些項目審計方面，而對于企業風險管理體系以及內部控制制度的有效性評價方面還沒有發揮作用。

三、現代企業治理機制下加強內部控制制度建設的對策

（一）優化內部控制的環境

企業要不斷的完善內部治理結構，提高企業內部經營管理水平。企業要加強董事會制度建設，讓企業的董事會能夠真正的在經營管理的決策中掌握話語權，從而避免因為決策過于集中而給企業帶來決策失誤風險；其次，企業一定要制定明確的戰略目標，為進行全面的風險管理和內部控制奠定基礎。企業要對于自身進行準確的定位，充分的對于自身的優勢和劣勢進行評估和分析，并深入分析企業經營發展所處的內外部環境以及市場狀況，從而結合各種因素來制定明確合理的戰略目標；另外，要加強企業的文化建設，培育具有自身特色的企業文化，培養員工的歸屬感和認同感，為企業的內部控制營造良好的企業文化氛圍。

（二）完善內部控制體系

內部控制體系是內部控制制度作用能夠發揮的組織架構保障。首先，企業應該以現代企業制度為依據，不斷完善企業內部管理架構和模式，通過設置合理、層次分明、權責明確的組織體系，為內部控制制度作用的發揮提供保障；其次，加強全面預算管理建設，將內部控制制度融入到全面預算管理中去。企業要嚴格根據預算編制的計劃內容開展企業的各項經營管理活動，將預算編制的計劃指標層層分解，形成全范圍的預算執行體系。企業要實行嚴格的預算執行情況分析制度，即定期對于預算完成執行情況進行分析，發現預算執行中存在的問題，并及時的進行改進和完善。企業可以建立預算完成情況分析制度，完善預算監督反饋機制，并將預算執行的情況納入到企業各部門的考核指標中。通過全面預算管理，可以將內部控制制度指標化、量化，從而提高內部控制的效率。

（三）加強內部審計制度建設

內部控制制度作用的發揮還需要有著良好的監督機制來提供保障。首先，企業要不斷完善內部審計制度，設置專門的內部審計部門，及時的發現企業內部控制中存在的問題，并為企業管理層進行各項決策提供依據。其次，企業要保障內部審計部門的獨立性，管理層在內部審計工作開展的時候不要對內審人員進行干涉，從而充分發揮內部審計的獨立監督和評價作用；另外，企業要將內部審計的結果與員工績效考核進行掛鉤，從而提高內部控制制度實施的效率。

隨著市場經濟的不斷發展以及企業經營管理的日益規范化，對于企業的內部治理結構以及內部控制工作都提出了越來越高的要求。企業一定要重視現代企業治理機制下的內部控制制度建設，通過內部控制環境的優化、內部控制體系的完善以及內部審計制度等，提高內部控制的效率，更好地實現企業的經營管理目標。

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