鐵路運輸企業預算管理影響因素及對策芻議

文燦

摘要：本文在鐵路運輸企業實施預算管理的必要性及其基本框架上，從三個方面分析其全面預算管理的主要影響因素，并在此基礎上提出相應的對策：保證預算編制具有科學性；建立擁有科學權威的控制和考評組織機制；多種措施構建和完善全面預算管理的組織體系。只有不斷吸取和借鑒國外的先進經驗，才能更好地推動我國鐵路運輸企業全面預算管理的穩步實施。

關鍵詞：鐵路運輸企業 全面預算管理 影響因素 內部控制

自2002年，我國原鐵道部就提出《鐵路企業實行全面預算管理的辦法》，開啟了鐵路運輸領域的全面預算管理改革與創新。這表明政府從宏觀層面對鐵路運輸企業的現代化管理提出了具體的要求。尤其是近年來高鐵在我國的迅猛發展，我國經濟的快速發展和內需的強大驅動，更是迎來了鐵路運輸企業建設及發展的重要時期。然而資源節約型社會的大背景下，如何通過規范經營，實現鐵路運輸從粗放管理向集約發展的根本轉變，推進低成本的運營模式已經成為鐵路運輸領域不得不面對的重要問題。因此，鐵路運輸企業全面推行預算管理成為化解目前發展困境的重要舉措之一。基于此，本文將在調研的基礎上，基于控制視角深入分析目前鐵路運輸企業預算管理的主要影響因素，并提出若干對策和思考，以期更好地促進全面預算管理工作的穩步推進。

一、鐵路運輸企業實施預算管理的必要性及其基本框架

（一）必要性

實行全面預算管理是提高我國鐵路運輸企業市場競爭力的重要保障。全面預算管理能夠有效打破鐵路運輸企業計劃經濟色彩的限制，更好地適應當前日益激烈的競爭需求，統籌企業內部的總體協調，不斷完善其經營決策和控制活動，從而有效提高企業的市場競爭能力；實行全面預算管理是我國鐵路運輸企業建立和完善現代企業制度的根本需要。有效的全面預算管理要求鐵路運輸企業能夠在體制改革和創新管理中，不斷對客、貨、網等實施分賬核算，并實現有效的監管，使其所有的資本運動和周轉都處于受控狀態，從而基于戰略控制的角度，實現有效的內部管理控制。

（二）基本框架

根據預算管理的基本概念及鐵路運輸行業的特殊性，本文對鐵路運輸企業全面預算管理的基本框架進行界定，具體包括：利潤目標方面：鐵路運輸企業利潤總額主要由營運利潤、非運輸業利潤和其他投資收益組成；運營管理方面：主要由收入、運營成本費用、人力資源和勞動工資、固定資產投資等預算管理組成；資金預算：具體包括經營性資金和投資性資金流入、流出總量、資金籌集總量、籌集方式、時間和資金運用中發生的資金成本；其他經營收支方面：主要包括鐵路運輸企業在其他非運輸業業務上的收支及投資收益等預算；具體的生產指標預算：主要包括旅客發送量、旅客平均行程、客運周轉量、圖定客車開行方案、臨客開行方案、旅客列車上座率；貨物發送量 （ 按品類、重點企業） 、貨物平均運程、貨物周轉量等。

二、基于控制視角鐵路運輸企業預算管理的主要影響因素解析

整體來看，我國鐵路運輸的成本費用控制難度比較大，加之投資風險巨大的固有特征，所以應從風險控制的角度切入，探求當前我國鐵路運輸企業實施全面預算管理的主要影響因素，總結和歸納現階段全面預算體系存在的突出問題及缺漏，具體如下：

（一）預算編制環節

不難發現，目前我國的諸多鐵路局是基于“自上而下、自下而上、上下結合”的基本模式進行全面預算的編制，然后按照原鐵道部具體下發的各個經營預算，將其預算指標具體落實到所屬單位和責任部門。這存在的突出問題有：預算編制的理念滯后：比如一些站段只是將全面預算管理單純地作為其管理體系的制度空白去搞“形式主義”，或將其僅僅歸于財務部門的職能，從而導致在成本管理控制環節出現斷層脫節的現象；預算編制缺乏長遠規劃和戰略導向：受鐵路垂直式等級管理體制的負面影響，其預算編制缺乏市場占有率、旅客滿意度等非財務指標，沒有采用科學的指標體系來保證企業戰略目標的實現。

（二）預算管理旳控制和考評環節

全面預算的控制和考評機制直接關系著預算管理實施的實際效果。也就是說，在預算執行的具體環節中，企業內部的各級管理者對預算執行的結果進行隨時考評、確認以及考評結果的信息反饋，都將有助于企業最高管理層對整個預算方案的執行進行適時控制和整體控制。這存在的突出問題有：一些鐵路運輸企業內部缺乏較為完善的預算管理網絡及科學的管理程序，預算執行的隨意性非常大，以至于經常會出現一些項目資金互相挪用、盲目投資、隨意調整成本預算等違規行為；由于缺乏相應的系統預算考評制度，很容易導致預算失去其應有的權威性和嚴肅性，比如一些鐵路運輸企業疏于管理，對一些突擊花錢的違規單位或個人缺乏一定的處罰措施，嚴重影響了全面預算管理工作的深入推進。

（三）預算的組織保障環節

我國鐵路運輸企業在全面預算管理過程中，普遍存在嚴重缺乏組織體系保障的突出問題。由于現階段一些企業缺乏高效的預算管理的組織保障體系，導致全員的參與性非常有限，而且有些單位的預算委員會“形同虛設”，這都嚴重削弱了預算的科學性和可操作性。這存在的突出問題有：由于近些年我國撤并很多基層站段，擴大了站段規模，但是其管理人員反而有縮減的趨勢，所以出現了很多管理的漏洞，比如一些站段的各類消耗臺賬等基礎資料不健全；由于一些單位的成本專職人員無法深入一線掌握生產一線的真實情況，導致無法及時根據變化調整和修訂實物定額及費用定額的問題等。

三、鐵路運輸企業實施全面預算管理的若干對策和思考

（一）保證預算編制具有科學性

與其他一些工業企業不同，鐵路運輸企業需要思考服務對象的差異性問題，其一是貨主，其二是用戶，因此預算編制的依據需要在考慮站段區間具體影響的基礎上，根據二者的需求關系和能力構成來編制。對鐵路運輸業而言，鐵路局是投資中心，應以收入或利潤為起點編制預算；站段是成本中心，應該以目標成本作為預算編制的起點。endprint

（二）建立擁有科學權威的控制和考評組織機制

鐵路運輸企業為了實現預算目標，要對各項預算的執行過程進行認真的監督和控制，對運輸工作量、貨車運用、運輸收入、營業收入和機車運用等預算執行情況進行及時監督，對運輸總支出要進行嚴格的控制，尤其是對固定資產投資預算需要實施有效控制；按照決策層、協調層和執行層這三個層次來設置考評人員，需要特別指出的是全面預算考評一定要充分體現獨特的行業特征。也就是說，鐵路運輸企業的預算考評依據需要定量與定性指標現結合，比如需要重視貨運營銷指標、車輛運行指標、機車運行指標和主要設備檢測指標等因素的影響。

（三）多種措施構建和完善全面預算管理的組織體系

構建完備的全面預算管理的組織體系是鐵路運輸企業明確全面預算管理組織結構和具體職責的重要前提和基礎。為此，需要本著高效、權責對等及實用性的根本原則，構建和不斷完善鐵路運輸企業全面預算管理的組織體系：根據中國鐵路總公司下達給鐵路局的各項資產經營責任制目標，通過對客貨運輸市場歷史情況及最新發展的變化趨勢進行深入和及時的分析，科學制定鐵路局自身的長遠發展規劃和經營戰略；以車站、車務段、客運段、機務段、工務段、電務段和車輛段等基層站段是落實全面預算管理的基礎單位，具體負責和組織旅客及貨物運輸市場的情況調研與預測。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理是滿足鐵路運輸企業探索新型管理手段的重要手段之一。實施有效的全面預算管理，能夠通過解決企業內部資源合理配置和利用不斷實現企業經濟和社會效益提高的科學方法。本文提出現階段我國鐵路運輸企業需要逐步改變傳統預算的諸多弊端，科學實施全面預算管理的積極探索，將為我國鐵路運輸企業提高現代化管理獻計獻策，但是也需要不斷重視和培養高素質人才，不斷吸取和借鑒國外的先進經驗和做法，更好地推動我國鐵路運輸企業全面預算管理的穩步實施。

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