內(nèi)部控制制度及其評審研究

游培玉

摘要：企業(yè)的經(jīng)營成敗和內(nèi)部控制制度完善與否存在很大關(guān)系，只有建立完善的內(nèi)部控制制度，并采取切實措施有效執(zhí)行，企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益才能提高。同時內(nèi)控制度建立后，企業(yè)審計部門還要對內(nèi)控制度進行評審，以判斷其是否合理有效。本文就內(nèi)部控制制度及其評審的相關(guān)問題進行探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 評審 研究

一、正確理解內(nèi)部控制制度及其評審

（一）正確理解內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是單位對內(nèi)部經(jīng)營管理工作進行分工，使各部門形成一種相互制約、相互配合的關(guān)系，主要目的是為了保護企業(yè)所有資源的完整和安全，使企業(yè)經(jīng)濟活動規(guī)范有序和財務(wù)信息真實完整有堅實的保障，從而實現(xiàn)企業(yè)對相關(guān)經(jīng)濟活動的控制，它的最終目標就是對企業(yè)內(nèi)部的職能、方法和程序進行規(guī)范化和系統(tǒng)化的管理，并形成一個完整的體系，實現(xiàn)這一目的的全部過程就是內(nèi)部控制體系的建立過程。正因為內(nèi)部控制體系的建立和企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)，所以對內(nèi)部控制制度進行評審是非常有必要的。

（二）正確理解對內(nèi)部控制制度的評審

內(nèi)控制度評審就是審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全，是否合理，是否能貫徹執(zhí)行等內(nèi)容進行評價，然后根據(jù)測試結(jié)果向企業(yè)提出加強內(nèi)控建設(shè)的建議，以保障內(nèi)部控制有效實施，企業(yè)健康發(fā)展的一種審核評價活動。對企業(yè)內(nèi)控制度進行評審，審計人員必須對企業(yè)的內(nèi)控制度有一個全面、清晰的認知，只有有了明確的認知，才能對其開展初步的評價和符合性測試。對符合性測試的時間、性質(zhì)和范圍要建立在對內(nèi)控制度的初步評價之上，只有通過初步評估，才能對內(nèi)控制度的健全程度、合理程度和被有效執(zhí)行的可能性進行測試。測試結(jié)果出來之后，審計人員還要再次進行評估，這樣才算完成了對內(nèi)控制度的評審。

二、內(nèi)部控制制度進行評審的原則

內(nèi)部控制制度建立后，單位應(yīng)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和自身的實際情況，對已制定的控制目標、對單位的管理效率和財務(wù)報告等相關(guān)信息的完整性、單位資產(chǎn)的保障性等具體的單個目標或者是單位整體的控制目標進行評價，在評價過程中，主要應(yīng)遵循如下幾個原則：

風(fēng)險導(dǎo)向性原則：內(nèi)部控制制度的評審應(yīng)該建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，就是判斷風(fēng)險出現(xiàn)的可能性，以及風(fēng)險出現(xiàn)時會對企業(yè)具體的個體目標或者整體目標帶來什么樣的影響，并根據(jù)影響程度來對企業(yè)內(nèi)的重點工作和相關(guān)業(yè)務(wù)流程進行評估。

一致性原則：對評審單位應(yīng)該采取相同的標準和方法，確保內(nèi)部控制制度評審的公正性，這樣才能使得出的結(jié)果具有可比性。

公平性原則：內(nèi)部控制制度評審應(yīng)該建立在事實的基礎(chǔ)上，實事求是，客觀公正的評價測試的結(jié)果，并提供相應(yīng)的證據(jù)支持。

獨立性原則：為了確保評審結(jié)果的公正性，在進行內(nèi)控制度評審時應(yīng)該由獨立的評審機構(gòu)進行，并且在評審的過程中不受其他職能部門的影響。

三、內(nèi)部控制制度評審的步驟

（一）準備階段

準備階段需要經(jīng)過四個步驟。第一步是成立評審小組，評審小組必須由專業(yè)的審計人員或者是管理人員組成，指定評審小組的主要負責(zé)人，并明確評審小組應(yīng)該完成的工作任務(wù)。第二步是制定評審的方案，主要由評審小組的負責(zé)人負責(zé)，制定的方案中必須包括工作目標、范圍、重點和人員的安排以及時間和地點等內(nèi)容。經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，才能按照方案實施。第三步是對被評審的單位發(fā)出書面通知，告知被評審單位需要準備的資料。第四步是要搜集被評審單位的相關(guān)資料，做好準備工作。

（二）評審階段

1、對內(nèi)控制度進行調(diào)查

進行內(nèi)控制度調(diào)查是為了清楚地掌握企業(yè)內(nèi)控制度的整體框架結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)進行內(nèi)部控制的方式，這是做好評審工作的基礎(chǔ)。在調(diào)查過程中，要了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的框架結(jié)構(gòu)，其中包括企業(yè)的法人管理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)經(jīng)營的組織機構(gòu)。除了這些內(nèi)容外，還應(yīng)該包括企業(yè)業(yè)務(wù)的流通環(huán)節(jié)和管理者進行管理的措施和方法，另外對內(nèi)控制度建立的基本情況等都應(yīng)該有一定的認知。只有掌握這些基本情況，才能準確把握評審工作的重點，確定評審工作的范圍和內(nèi)容。在調(diào)查的過程中，應(yīng)該準確記錄相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，記錄的方式主要有文字說明、調(diào)查表和結(jié)構(gòu)圖等三種。

2、對內(nèi)控制度進行測試

測試主要包括業(yè)務(wù)程序測試和功能性測試方面的內(nèi)容。業(yè)務(wù)程序測試主要就是對內(nèi)控制度的各個組成部分進行測試，檢查它們是否按照原有的控制程序和方法在運行。功能性測試主要是對內(nèi)控制度的各個環(huán)節(jié)和控制內(nèi)容進行檢測，查看它們是否相互配合，相互協(xié)作。檢測方法通常是抽樣檢查，抽樣的數(shù)量要合理，如果抽樣的數(shù)量過少，檢測出的結(jié)果就很難具有較強的說服力，如果抽樣的數(shù)量太多，既浪費了時間和人力資源，又降低了工作效率。在檢測過程中，如果企業(yè)的內(nèi)控制度比較完善，就可以適當(dāng)縮小檢測的范圍，對于內(nèi)控制度不太完善的企業(yè)，因為控制的風(fēng)險性會增加，就應(yīng)該增加抽樣的樣本。檢測完成后，根據(jù)檢測結(jié)果，評審小組應(yīng)該及時向企業(yè)管理者報告存在缺陷或者是無效的內(nèi)控系統(tǒng)，以便及時進行補救。

3、對內(nèi)控制度進行評價

對內(nèi)控系統(tǒng)的評價主要由三個方面構(gòu)成，第一點是評價內(nèi)控系統(tǒng)的健全性，查看關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否存在不足。第二點是評價它的合理性，查看其是否符合國家的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)的發(fā)展目標。第三點是評價它的有效性，查看它是否能被有效執(zhí)行。

（三）報告階段

對內(nèi)控系統(tǒng)的評審結(jié)束后，需要對內(nèi)控系統(tǒng)評審的整體情況作出報告，并提出相應(yīng)的建議。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制制度的建立和對其進行評審都與企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)以及發(fā)展息息相關(guān)，企業(yè)管理者必須給予高度重視，認真做好內(nèi)部控制制度的建立及其評審工作，從而不斷完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的內(nèi)控水平，增強自身的競爭力，實現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。

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