探討會計準則對銀行財務比率分析的影響

韋舜宇

摘要：財務比率分析能夠對銀行的財務進行評價，是銀行的經營成果和財務狀況的主要依據(jù)。財務比率分析主要是用百分比表示報表中項目之間的關系，優(yōu)點是把大量繁雜的財務數(shù)據(jù)減少為少量的比率，使財務數(shù)據(jù)得到有效的管理。會計準則的推行，在很大程度上影響了財務比率分析。本文簡要分析了會計準則對銀行銀行財務比率分析的影響，并提出了銀行在會計準則下的應該采取的對策，旨在為銀行的發(fā)展提供參考。

關鍵詞：會計準則 銀行 財務比率分析 影響

一、前言

銀行進行財務分析的主要方法是財務比率分析，同時銀行的財務狀況和經營成果的主要依據(jù)也是財務比率分析。財務比率分析主要是用百分比表示報表中項目的關系，優(yōu)點是把大量繁雜的財務數(shù)據(jù)減少為少量的比率，使財務數(shù)據(jù)得到有效的管理。隨著我國推行會計準則，在很大程度上影響了銀行的財務比率分析，包括信息披露、報表列示、會計核算等方面，對于財務分析者來說，這不僅是個機遇，也是個挑戰(zhàn)。

二、會計準則對銀行銀行財務比率分析的影響

（一）會計準則對流動性比率的影響

銀行的流動性比率主要有備付金比率、拆出資金比率、拆入資金比率、存貸款比率和流動比率都是銀行的流動性比率，備付金比率與備付金余額和各項存款余額有關，拆出資金比率與拆除期末余額和各項存款余額有關，拆入資金比率與拆入資金期末余額和各項存款余額有關，存貸款比率與各項貸款余額和各項存款余額有關，由此看出這些流動性比率都和各項存款余額有關。我國中央銀行明確規(guī)定流動性比率要大于或者等于25%，此外，中央銀行還規(guī)定，貸款和存款的比率要小于或者等于75%，拆出資金比率要小于或者等于8%，拆入資金比率要小于或者等于4%。而會計準則的出現(xiàn)改變了流動負債和流動資產的劃分標準，將以前的單一標準更改了，從而大大改變了速動比率和流動比率這些指標，最終對銀行使用這些指標來做比較造成了很大的影響。此外，在金融工具中，公允價值得到了最大程度的運用，導致金融負債和金融資產陷入不斷變化的狀態(tài)，造成了速動比率和流動比率的波動，從而將流動性風險增加了。所以，銀行通過償債能力分析做決策時.為了防止被數(shù)據(jù)誤導，需合理匹配負債和資產，全面考慮公允價值對償債能力的影響。

（二）會計準則對安全性比率的影響

一方面，為了減少壞賬損失和不能按時回收資金的風險，銀行對于債權及盈利性資產，要及時回收本金和利息。另一方面，為了引起貨幣貶值，銀行對于存款者和債權者，要按時支付本金和利息。這是銀行信用的表現(xiàn)，也是銀行經營者的安全性要求。安全性比率的主要形式為不良貸款率、資本充足率和核心資本充足率。因此，銀行要強化安全性分析，才能保持良好的運營狀態(tài)，創(chuàng)造更多的經濟效益。國家相關法律規(guī)定，銀行的資本主要包括兩種形式，分別是附屬資本和核心資本。附屬資本主要有優(yōu)先股、長期次級債務、可轉換債券和重估儲備，核心資本主要包括未分配利潤、盈余公積、資本公積、普通股、實收資本等。但是銀行是附屬資本要小于或者等于核心資本的100%，另外長期次級債務要小于或者等于核心資本的一半，而且銀行的資本充足率要大于或者等于8%，核心資本充足率要大于或者等于4%。在會計準則里，除了原有的重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、歷史成本，還引進了新的計量屬性“公允價值”。市場價格的上下跳動，當利用公允價值方法計算時，把以前的金融衍生工具納入資產負債表里面進行核算，而且還要拆分主合同和嵌入衍生工具，并當做獨立的金融工具計算，因此使資產負債表里面的資產和負債的數(shù)量大大增加了，對于銀行的資本充足率造成了很大的影響。所以，銀行一定要選擇恰當?shù)臅嬚撸乐棺儎拥墓蕛r值對資本充足率的影響。此外，會計準則有一定的操作難度，但是它更改了貸款的傳統(tǒng)方法，對外披露了會計信息，將人為因素對減值準備計提額的影響有效的減少了，使現(xiàn)金流量折現(xiàn)法客觀化。對減值準備計提的規(guī)定在很大程度上降低了銀行利潤的可控性，主要是因為減值準備是銀行盈利的備抵項目。

（三）會計準則對盈利性比率的影響

盈利能力指的是銀行獲取利潤的能力，但是單單看盈利水平還看不出銀行的盈利能力，需根據(jù)銀行的金融環(huán)境和經濟環(huán)境，以及經濟的性質來判斷。會計準則對于資產利潤率、非利息凈收入率、銀行凈利潤率、資本收益率等這些盈利性比率都有很大的影響。通過資本及凈利潤的分析掌握這些盈利性比率的變化。

會計準則下，收入是使用公允價值計量，因而總資產報酬率會有所變化。

非利息凈收入指的是銀行的涌進收入和手續(xù)費用，這項收入不需要計入資產總額，但是如果非利息凈收入會將銀行的資產盈利性提高。非利息支出主要有員工工資和福利、貸款損失準、折舊，這些間接費用和銀行的管理效率有很大的關系，銀行的管理效率越高，間接費用的支出就越少，非利息凈收入率越高。

另外，公允價值計量的廣泛應用，一旦公允價值發(fā)生變動，就會引起非利息收入和非利息支出的大量變動，在很大程度上增加了銀行的經營風險，同時對銀行的經營成果也造成了很大的影響。此外，對于其他金融工具的公允價值的變動計入所有者權益，對銀行資本的波動性較大，而資本一旦出現(xiàn)大波動，也會帶動損益波動，從而大大增加了經營風險。

（四）會計準則對巴塞爾協(xié)議III的影響

會計準則與巴塞爾協(xié)議III能夠共同提升資本基礎質量，在會計準則的要求下，利潤表上攤余成本計量金融工具的處置收益，有效遏制了銀行調節(jié)利潤的預期。此外會計準則還將親周期性效應降低了。在經濟良好時期，能夠將銀行的超額資本準備提升，在衰退時期能夠對資本進行彌補，提升了銀行資本質量。最后會計準則還協(xié)調解決了杠桿率的計算方法。監(jiān)管協(xié)議和會計準則的協(xié)調是杠桿率的有效補充

三、銀行在會計準則下的對策建議

原則導向以完善的銀行制度、健全的法律體系和高素質專業(yè)人才為基礎，是一種理想的模式。會計準則就體現(xiàn)了這種原則導向性，因此在會計準則下，大齡的頂尖高素質人才是必不可少的基礎，這些專業(yè)人才不僅要有純熟的操作技能和豐富的專業(yè)知識，還要有一定的道德修養(yǎng)和文化修養(yǎng)，因此銀行一定要重視培養(yǎng)這些專業(yè)人才。

一方面，活躍而規(guī)范的金融衍生工具市場，對于金融衍生工具的價值有很大的幫助，另一方面，規(guī)范的資產二級市場，為二手資產公允價值的確定提供了依據(jù)。所以，獲得公允價值的主要方法是將公開市場規(guī)范化，謹慎合理使用公允價值才能利于銀行的發(fā)展。

銀行的風險大多來源于內控失效。隨著金融全球化的發(fā)展，銀行的業(yè)務范圍也在不斷的擴展，而金融技術和新機技術的發(fā)展進步，對于銀行的操作風險有很大的影響。操作風險與信用風險最大的不同就是難以預測風險，所以要想有效預測風險，就需要完善內控和風險監(jiān)督制度。有效的內控體系可以確保各種業(yè)務的正常運行，同時需要風險管理者建立并完善評審機制，明確每個工作人員的職責。在風險出現(xiàn)以前要做好防范措施，因此銀行要不斷的積累相關數(shù)據(jù)，在最容易出現(xiàn)風險的環(huán)節(jié)進行有力的控制。此外，國外先進的經驗值得我們學習，因此可以通過借鑒先進的風險預防、風險預測和風險識別方法，建立完善的操作風險管理制度。

四、結束語

綜上所述，一方面，會計準則的推行在很大程度上影響了銀行的財務比率分析，對于財務分析者來說，這不僅是個機遇，也是個挑戰(zhàn)。另一方面，隨著金融工具計量方法的更改和公允價值的應用，在很大程度上引起了銀行的經營風險，這種經營風險的預測性較低，因而需要銀行的相關工作人員要強化風險意識，積極做好風險防范措施，并不斷的學習會計準則，提高自身的操作水平，從而促進銀行的正常運行。

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