行政問責(zé)制下經(jīng)濟責(zé)任審計探析

駱宏

摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計是我國審計實踐中的一項創(chuàng)新，該制度經(jīng)過30年的發(fā)展，已經(jīng)成為國家審計活動中的一項重要審計工作。隨著行政體制的不斷完善以及行政問責(zé)制的不斷深化，經(jīng)濟責(zé)任審計在對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理過程中將發(fā)揮重要作用，從而推動審計事業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政問責(zé)制；經(jīng)濟責(zé)任；審計；探析

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）01-0077-02

一、經(jīng)濟責(zé)任審計快速發(fā)展的具體原因

經(jīng)濟責(zé)任審計作為我國新型審計類型的一種，它是伴隨著審計事業(yè)的發(fā)展而產(chǎn)生的，是我國審計事業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的成果。

所謂的經(jīng)濟責(zé)任審計是指對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履責(zé)情況和管理業(yè)績的監(jiān)督、評價與鑒證，審計部門對其任期內(nèi)單位財政財務(wù)收支情況的真實性、合法性和效益性進(jìn)行的審計監(jiān)督。現(xiàn)如今，經(jīng)濟責(zé)任審計的順利開展符合人民群眾對政府的希望與要求，人民群眾也能夠更加充分了解政府履責(zé)的情況，從而對政府活動進(jìn)行更好地監(jiān)督。

（一）加強干部隊伍建設(shè)的需要

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度對領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政有著重要的推動作用。經(jīng)濟責(zé)任審計能夠全面深入地了解干部德、能、勤、績、廉等方面的真實情況，合理運用審計監(jiān)督機制，在很大程度上促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部管理水平的提高，加強廉政建設(shè)。

（二）為政府職能轉(zhuǎn)變提供動力

隨著體制改革的深入，轉(zhuǎn)變政府職已經(jīng)成為當(dāng)前政府工作的重點，但是，政府職能轉(zhuǎn)變是一個長期的循序漸進(jìn)的過程，這個過程并不是一帆風(fēng)順，但經(jīng)濟責(zé)任審計的開展為加速政府職能轉(zhuǎn)變提供了力量源泉。經(jīng)濟責(zé)任審計對于加快政府職能轉(zhuǎn)變，提升政府的公信力以及維護(hù)政府形象，都會產(chǎn)生積極的作用。

（三）現(xiàn)代審計制度發(fā)展的必然

現(xiàn)代審計制度是伴隨著國家現(xiàn)代化管理和社會經(jīng)濟快速發(fā)展現(xiàn)狀而產(chǎn)生的，現(xiàn)代審計制度被視為國家經(jīng)濟社會運轉(zhuǎn)的“免疫系統(tǒng)”，現(xiàn)代審計制度展現(xiàn)了國家審計的防御性、建設(shè)性和前瞻性功能，突出強調(diào)審計體系與國家政治系統(tǒng)、經(jīng)濟系統(tǒng)緊密相聯(lián)，從而為國家的經(jīng)濟發(fā)展提供支持。

二、行政問責(zé)制下經(jīng)濟責(zé)任審計的具體分析

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計在行政問責(zé)制中的作用

1.經(jīng)濟責(zé)任審計是行政問責(zé)的重要方式

行政問責(zé)制對于預(yù)防權(quán)責(zé)脫節(jié)的現(xiàn)象能夠起到補充完善作用，它是建立責(zé)任政府的內(nèi)在要求。經(jīng)濟責(zé)任審計是行政問責(zé)體系中的重要監(jiān)督和管理方式，這主要是由經(jīng)濟責(zé)任審計的獨立性、專業(yè)性和有效性來決定的。與此同時，該項制度也是責(zé)任政府追責(zé)問責(zé)的重要舉措。

2.經(jīng)濟責(zé)任審計是行政問責(zé)的重要組成部分

經(jīng)濟責(zé)任審計主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計，進(jìn)一步加大對領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任追究體制，才能更加有效地保證政府履行職責(zé)，才能更好地滿足廣人民的根本利益訴求。經(jīng)濟責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部手中權(quán)利進(jìn)行合理監(jiān)督和制約，防止出現(xiàn)權(quán)利和責(zé)任不對等的情況，真正讓行政問責(zé)制落實到實處。該種審計作為行政問責(zé)的一種重要實現(xiàn)方式，構(gòu)成了行政問責(zé)制度的核心，同時它也是建設(shè)服務(wù)型政府的關(guān)鍵所在。

3.經(jīng)濟責(zé)任審計更加完善了行政問責(zé)制

（1）經(jīng)濟責(zé)任審計健全了行政問責(zé)機制。經(jīng)濟責(zé)任審計的目的就是為了更好地使被審計人履行任期內(nèi)應(yīng)盡的責(zé)任，奉獻(xiàn)出更大的價值。該制度將組織監(jiān)督與審計監(jiān)督有機結(jié)合在一起，更好地加強干部隊伍建設(shè)，預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生，促進(jìn)了領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政，完善領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)管管理制度，健全了行政問責(zé)機制。

（2）經(jīng)濟責(zé)任審計強化了領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任意識。經(jīng)濟責(zé)任審計運用了審計手段來加強干部隊伍建設(shè)，推動建立健全了科學(xué)的干部考核方法以及全面的監(jiān)督管理機制，通過經(jīng)濟責(zé)任審計多角度地考察了干部的德、能、勤、績、廉，對領(lǐng)導(dǎo)干部的分權(quán)、用權(quán)、執(zhí)權(quán)和廉潔掌權(quán)進(jìn)行有效地監(jiān)管，約束領(lǐng)導(dǎo)干部的管理行為，推進(jìn)了廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的深入，領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識也不斷提高。

（3）經(jīng)濟責(zé)任審計提高了行政問責(zé)效率。新的《審計法》對開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作作出了明確的規(guī)定，規(guī)定了審計機關(guān)的權(quán)限，為了促進(jìn)了各審計部門之間協(xié)同配合，對經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、法定程序以及相關(guān)責(zé)任認(rèn)定都作出了詳細(xì)的規(guī)定。行政審計機關(guān)在權(quán)限范圍內(nèi)對經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行處理，可以有效地減少行政問責(zé)的環(huán)節(jié)，極大地提高行政問責(zé)的效率和效果。

（二） 行政問責(zé)制下經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的具體問題

1.審計內(nèi)容及實施標(biāo)準(zhǔn)不明確

經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的確定對開展經(jīng)濟責(zé)任審計起著至關(guān)重要的作用，內(nèi)容如有偏頗，將會直接影響經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的實現(xiàn)。但在實際工作中，有些審計機關(guān)并沒有結(jié)合審計項目特點和所要實現(xiàn)的目標(biāo)確定具體的審計內(nèi)容和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計人員在實際工作中方向不明，難以區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計項目之間的側(cè)重點。同時由于缺乏統(tǒng)一的實施標(biāo)準(zhǔn)，使審計人員不知該如何審，審到什么程度，影響了審計工作的質(zhì)量和深度。

2.相關(guān)責(zé)任承接存在問題

前任領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題往往不能引起接任者思想上的重視，責(zé)任承接意識相對弱化。有些領(lǐng)導(dǎo)人員接受過任期經(jīng)濟責(zé)任審計后，思想重視程度就逐步降低，對其任職期間發(fā)生的一些未處理的相關(guān)事項都交給接任者，不再過問也不再承責(zé)履責(zé)。

3.審計評價措詞不夠客觀

審計評價應(yīng)當(dāng)將定性分析與定量分析相結(jié)合，用最具說服力的數(shù)據(jù)和客觀事實進(jìn)行評價，真正做到公平公正。在以往的經(jīng)濟責(zé)任審計中，由于缺乏較為系統(tǒng)的定量指標(biāo)評價體系，也就無法得出真實的定性評價結(jié)論，這就使得審計評價結(jié)論受到主觀影響因素較多，審計評價語言缺乏說服力和監(jiān)督價值。

4.責(zé)任認(rèn)定不明確

在評價中必須對存在的問題進(jìn)行嚴(yán)格合理的認(rèn)定，對存在的問題要追查到底，分清離任者與其前任領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任，與此同時，還要明晰集體責(zé)任與個人責(zé)任。通過很多的案例可以發(fā)現(xiàn)，許多經(jīng)濟責(zé)任審計在發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定時，多數(shù)會進(jìn)行籠統(tǒng)的概述以及列舉式說明，比如“對審計中發(fā)現(xiàn)的某些問題，應(yīng)負(fù)有一定的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”，這種職責(zé)認(rèn)定和劃分作對于責(zé)任認(rèn)定與追究是沒有意義的，缺乏說服力。

三、行政問責(zé)制下的經(jīng)濟責(zé)任審計存在問題的原因

（一）審計機關(guān)自身制約

我國經(jīng)濟責(zé)任審計主體主要包括國家審計機關(guān)和政府部門、國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)。因此，國家經(jīng)濟責(zé)任審計包含著內(nèi)部審計的特征，這也就導(dǎo)致了經(jīng)濟責(zé)任審計中會存在問題。制約著審計機關(guān)自身的因素有以下三點。

第一，由于體制問題，我國國家審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，行政上隸屬于本級人民政府，業(yè)務(wù)上歸上級審計機關(guān)指導(dǎo)，這就使得審計機關(guān)不具備完全的獨立性，審計效果也會受到影響。第二，國家審計機關(guān)和國有內(nèi)審機構(gòu)缺乏競爭，使得審計工作人員思想意識淡薄，不能充分利用審計資源，審計監(jiān)督成本過高。第三，由于審計任務(wù)較重，有時突發(fā)性審計項目較多，而國家審計機構(gòu)的工作人員相對缺乏，這樣就會導(dǎo)致審計任務(wù)難以保質(zhì)保量完成。

（二）審計內(nèi)容及時間范圍深度不夠

隨著經(jīng)濟社會的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的以財政財務(wù)收支審計為主體的經(jīng)濟責(zé)任審計已無法滿足現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計制度的要求，很多通過技術(shù)手段作掩護(hù)的審計問題被忽略，審計結(jié)果缺乏效率。所以，現(xiàn)代經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)將經(jīng)濟權(quán)力運行過程及效果作為審計監(jiān)督的核心和重點，以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍，進(jìn)而進(jìn)行全面審計。

先審計，再離任，這是離任經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)定，但在我們知道，在實際審計過程中，大多數(shù)情況都是先離任，后審計，也有可能可能在進(jìn)行離任經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，離任領(lǐng)導(dǎo)已在另一崗位開始新的工作了。這種現(xiàn)狀使經(jīng)濟責(zé)任審計工作難以發(fā)揮其事前參謀、事中監(jiān)督的作用，無法發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在干部監(jiān)管中的作用。

（三）審計評價體系不健全

我國開展行政問責(zé)制度的時間較短，相關(guān)法律法規(guī)還不健全，經(jīng)濟責(zé)任審計制度就是對我國干部監(jiān)管制度的一個重要補充。審計問責(zé)的公開、透明，對提高審計問責(zé)的效果將起到至關(guān)重要的影響。民主監(jiān)督的方式對問責(zé)結(jié)果的公正性、持續(xù)性都有較強的推動作用。只有問責(zé)透明、公開，公眾發(fā)揮監(jiān)督作用，形成社會監(jiān)督的壓力，才能真正使人民群眾對政府行為的監(jiān)督，提高審計問責(zé)的質(zhì)量。

四、行政問責(zé)制下經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)對策

（一）任職期間財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性

我們知道經(jīng)濟責(zé)任審計要以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，作為常規(guī)的審計實施基本點，屬于基本審計內(nèi)容，在經(jīng)濟責(zé)任審計中要作為必審點予以高度重視。對于財務(wù)收支審計過程，要結(jié)合所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)明確領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。

（二）建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任承接機制

在對離任領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，如果任職期不存在前任領(lǐng)導(dǎo)遺留問題尚未清理完畢情況，審計人員在對遺留問題清理情況進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，要根據(jù)審計結(jié)果作出處理和確定責(zé)任承接人。

因為責(zé)任承接是對承接者不履責(zé)行為進(jìn)行責(zé)任追究的依據(jù)，審計人員必須認(rèn)真對待。對任何一項責(zé)任的承接必須向承接者細(xì)致交代，讓承接者從思想上認(rèn)識到責(zé)任承接的重要性，便于前任領(lǐng)導(dǎo)人員、離任者、接任者能夠達(dá)成共識。

（三）建立健全相關(guān)制度

1.健全問責(zé)機制

為體現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計成效，懲治領(lǐng)導(dǎo)干部不作為、腐敗等違規(guī)違法行為，實現(xiàn)行政問責(zé)的最終目標(biāo)，那就必須要建立健全責(zé)任追究制度。所謂的問責(zé)制就是對不履行義務(wù)或未承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行責(zé)任追究的一種制度。行政事業(yè)單位應(yīng)合理高效地利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果來推動問責(zé)機制的完善，使審計監(jiān)督與行政監(jiān)察、行政問責(zé)等有機結(jié)合起來。

2.建立審計成果分析與成果跟蹤制度

通過對審計成果的具體總結(jié)，把審計結(jié)果中的精華轉(zhuǎn)化為實際行動，強化單位管理、提高干部素質(zhì)，加強反腐倡廉工作，實現(xiàn)審計成果的有效利用。審計機構(gòu)對于移交的事項要進(jìn)行及時的審計跟蹤，建立定期詢問跟蹤管理制度，督促其他部門及時反饋處理結(jié)果，促進(jìn)審計結(jié)果的利用。

3.推行審計結(jié)果公告制

為加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作的透明度，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公告，這樣可以擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的社會影響力，更好地接受人民群眾的監(jiān)督。將審計監(jiān)督與社會監(jiān)督結(jié)合起來，形成強大監(jiān)督力量，提高被審計單位及相關(guān)部門對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視，從而更好地提高政府效率。

結(jié)束語

隨著政府職能轉(zhuǎn)變改革的不斷深入，經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展也是迫在眉睫。文章通過對行政問責(zé)制下經(jīng)濟責(zé)任審計的分析，找出存在的問題，提出完善行政問責(zé)制下經(jīng)濟責(zé)任審計的對策。將責(zé)任在貫穿經(jīng)濟責(zé)任審計的全過程，真正實現(xiàn)了經(jīng)濟責(zé)任審計與行政問責(zé)的緊密聯(lián)系，實現(xiàn)了審和用的完美結(jié)合，更好地提高政府職能效率。

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[責(zé)任編輯：方 曉]