回眸2013：財會行業穩中提升

●本刊編輯部

剛剛過去的2013年里，我國財會行業繼續按照穩中求進的思路推進各項工作。回眸一年來的會計改革與發展，呈現出穩中不斷提升的特點：會計標準體系穩步推進、事業單位與政府會計改革邁出重要步伐、管理會計越來越被重視、注會注稅資產評估等服務行業顯示勃勃生機、企業內部控制實施成效初顯、代理記賬行業持續規范、會計信息化發展快速、會計人才隊伍建設頻出新舉措等等。

會計標準體系建設穩步推進

近年來，財政部一直致力于我國企業會計準則體系的建設，并與國際會計準則保持持續趨同。2013年，從會計制度的完善、制度實施以及國際化方面，都做出了努力。2013年1月1日，《小企業會計準則》的實施，是對我國企業會計準則體系的有益補充，標志著我國企業會計準則體系的基本完善。自2007年1月1日我國《企業會計準則》實施以來，財政部共對其發布了五次解釋。其中，第五次解釋自2013年1月1日施行。2013年9月6日，財政部又下發《關于征求〈企業會計準則解釋第6號（征求意見稿）〉意見的函》，以解決會計準則執行中遇到的相關問題，主要內容包括：固定資產的棄置費用、維簡費的會計處理；代理業務的判斷；同一控制下企業合并的財報編制相關問題等。

2013年，財政部還積極參與了國際會計準則理事會對國際會計準則在七個方面的修訂，并提出寶貴意見。主要包括對概念框架（討論稿）、租賃、保險合同、生產性植物、權益法下投資企業應享有的被投資單位其他凈資產變動、投資企業與其聯營或合營企業之間的資產轉讓或投入、金融工具減值等修訂方面的意見。

事業單位與政府會計改革邁出重要步伐

2013年，事業單位、行政單位等非企業機構的相關會計制度都在平穩有序地修訂實施中。如，修訂后的《事業單位會計制度》于2013年1月1日開始施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩過渡，財政部隨后于1月10日制定了《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》。2013年財政部還修訂發布了《行政單位會計制度》，于2014年1月1日起實施。另外，還有對高等學校會計制度、中小學校會計制度、科學事業單位會計制度的修訂征求意見，以及對彩票機構會計制度制定征求意見。

2013年7月12日，財政部下發了《關于征求〈高等學校會計制度 （修訂）（征求意見稿）〉意見的函》；2013年8月5日，財政部于下發了《關于征求〈中小學校會計制度（修訂）（征求意見稿）〉意見的函》；2013年9月3日財政部下發了《關于征求〈科學事業單位會計制度（修訂）（征求意見稿）〉意見的函》等等，這幾個非企業會計制度的修改都有一個共同點，即為了與新形勢下的新環境相適應，對舊制度中的相關科目進行了細化或者補充，從而進一步加強其會計核算、提升財務管理水平。另外，隨著我國彩票事業不斷發展，社會對彩票事業的關注度日益提高，對彩票機構財務會計管理水平也提出了更高要求。為進一步規范彩票機構會計行為，提高彩票機構會計信息質量，財政部于10月9日下發了《關于征求〈彩票機構會計制度（征求意見稿）〉意見的函》，確保彩票機構會計核算進一步制度化。

管理會計譜寫改革新篇章

當前，管理會計對企業發展的重要性日漸凸顯，因此也開始受到了前所未有的重視。

2013年9月，財政部印發了《企業產品成本核算制度（試行）》，規定自2014年1月1日起，在除金融保險業以外的大中型企業范圍內施行，鼓勵其他企業執行。企業產品成本核算制度將管理會計理念融入到制度之中，是指導企業加強成本管理的重要規范性文件。還通過引入作業成本法，以及多維度、多層次成本核算等管理會計的理念、工具和方法，從加強企業成本管理入手，探索推進管理會計的研究和應用，積極發揮管理會計在提升企業經營管理水平、增強企業價值創造力等方面的基礎作用，是對管理會計體系建設的先行探索和有益嘗試，是財政部門加強管理會計體系建設的重要標志。

11月23日，上海國家會計學院聯合皇家特許管理會計師公會舉行“管理會計塑造競爭力”專題論壇。論壇請到了諸多重量級的嘉賓，包括平衡記分卡創始人、美國平衡計分卡協會主席、哈佛商學院教授羅伯特·卡普蘭先生，CIMA全球執行總裁Andrew Harding先生等等，這些知名專家學者和實務界人士就新經濟環境下的戰略管理會計進行深入討論。12月2日，上海國家會計學院聯合臺灣政治大學、上海財經大學、英國皇家管理會計師協會（CIMA）、英國特許會計師公會（ACCA）以及寶鋼集團和TCL集團聯合舉辦了“管理會計：新理論、新實踐、新未來高層研討會”，圍繞管理會計支持效率提升、加強風險管理、改善績效管理和管理會計人才培養等主要議題展開了討論。

這都表明2013年我國在在管理會計領域理論界和實務界都進行了諸多探索和有益嘗試，取得了積極成效。但是，我國現行管理會計工作仍有不少薄弱環節。財政部將管理會計體系建設工作納入今后會計改革與發展的重點方向，并將以實施企業產品成本核算制度為突破口，科學謀劃、大膽探索、循序推進，進一步強化財政部門服務市場經濟的本領。

注會行業接受新挑戰

2013年證監會的財務核查工作、IPO注冊制改革、工商登記改革以及國家對于政府購買服務的支持等都已經、正在或即將對注會行業產生較大的影響。

2012年年底，證監會發布了《關于做好首次公開發行股票公司2012年度財務報告專項檢查工作的通知》，要求為當時正在排隊的800多家IPO企業服務的中介機構在2013年3月31日前遞交自查報告，證監會再在自查報告審核基礎上，開展重點抽查工作。檢查工作于當年8月結束。這次財務核查工作可以說對會計師事務所的審計提出了拷問，督促中介機構勤勉盡責，提高執業質量。

11月15日發布的 《中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出健全多層次資本市場體系，推進股票發行注冊制改革。隨后證監會于當月30日發布《關于進一步推進新股發行體制改革的意見》，IPO注冊制改革正式啟動。股票發行由核準制轉向注冊制。這樣便加大了會計師事務所及注冊會計師在發行過程中的獨立主體責任，對行業帶來較大影響。如，由于企業年檢制度改為年度報告制度、注冊資本由實繳登記制改為認繳登記制，這使得會計師事務所原有的審計、驗資業務取消。

現階段我國注冊會計師行業提供的服務局限于部分經濟領域，政府對其服務的購買意愿不強、力度不夠。這一事實在2013年得到了改善。2013年7月31日召開的國務院常務會議提出，要研究推進政府向社會力量購買公共服務，部署加強城市基礎設施建設。隨后9月26日，國務院辦公廳下發了《關于政府向社會力量購買服務的指導意見》，明確鼓勵并支持地方和部門先行先試，發揮做好政府購買服務工作的主動性、積極性和創新精神。12月9日，財政部下發《關于做好政府購買服務工作有關問題的通知》，將政府購買服務資金納入預算，并嚴格資金管理，加強績效評價。可以說，這為注會行業將業務拓展到現有經濟領域以外提供了政策支持。

資產評估行業建設進展顯著

2013年依舊是一個企業并購重組發生較多的一年，資產評估行業的建設在年初國務院印發的《服務業發展“十二五”規劃》的指導下取得了不錯的進展。《資產評估法（草案）》進入二審階段，中國資產評估協會發布了三項新準則和兩項專家提示，以及行業高端人才培養辦法的實施等等，都推動了資產評估行業的發展。

財政部在2012年發布的《中國資產評估行業發展規劃》提出，要采取有效措施，有計劃、有步驟、多渠道、分層次地培養從業人員隊伍，使從業人員隊伍壯大、素質過硬。2013年1月1日，中國資產評估協會發布的《資產評估行業學術帶頭人管理辦法》正式施行，這是中評協貫徹實施《規劃》、推進資產評估行業高端人才培養的重要措施之一。《辦法》明確了學術帶頭人的定位，即由中國資產評估協會評定、在資產評估行業具有較高知名度和影響力、能夠起到學術帶頭作用的專家學者；明確了學術帶頭人的職責；強化了學術帶頭人的動態管理。這對于引領資產評估行業理論研究，促進資產評估專業學術建設，培養造就行業高端人才，形成行業核心競爭力，推動行業科學發展，有著重要的意義和作用。

2013年3月，中國資產評估協會發布了三項新準則和兩項專家提示：《資產評估準則——利用專家工作》、《資產評估準則——森林資源資產》、《資產評估職業道德準則——獨立性》、《資產評估操作專家提示——上市公司重大資產重組評估報告披露》和《資產評估操作專家提示——中小評估機構業務質量控制》，新準則已于2013年7月1日起實施。到目前為止，我國資產評估準則已達26項，包括2項基本準則、12項具體準則、4項評估指南、8項指導意見，準則體系日趨完善。而發布的專家提示針對評估對象的獨特性、執業程序的復雜性，為評估機構和注冊資產評估師執業提供更為細致的參考性技術文件。這表明執業人員的具體需求受到關注，開始有實踐經驗指導注冊資產評估師執業并進行行業規范。

注稅行業顯示勃勃生機

2013年是注稅行業收獲頗豐的一年。專業人才培養、事務所等級認定、新執業準則的發布等等，都顯示出行業的勃勃生機。

在注稅人才培養方面，2013年行業體現出原則性與靈活性相結合的特點。為適應體制改革中對涉稅服務不斷擴大的需求，加強注冊稅務師隊伍的建設和人才儲備，提高專項服務能力，中稅協于5月決定，允許在事務所從業的非執業注冊稅務師，在6月1日啟動的2013年度注冊稅務師等級認定試點工作中參加等級稅務師的考試。全年共有435名從業人員通過了認定，行業人才隊伍進一步充實。

為了提升行業影響力和事務所執業質量，中稅協于7月18日下發了《中國注冊稅務師協會稅務師事務所等級認定辦法（2013年修訂）》。稅務師事務所的等級分為五級，認定由事務所自愿申請，中稅協和地方注冊稅務師協會根據申請每年認定一次，并頒發證書和牌匾。獲得等級的稅務師事務所則代表著已具備專業優勢、享有執業信譽。這為推動稅務師事務所做大做強，提高社會知名度，樹立自身品牌提供了有力支持。

對于行業執業質量的努力，還體現在2013年下發的兩項新的執業準則。7月24日，中稅協下發《稅務師事務所質量控制規則（試行）》和《涉稅業務約定規則（試行）》兩項執業準則。這兩項執業準則涵蓋了涉稅業務目的、對象、范圍、雙方權利、義務、違約責任和爭議解決等基本要素，維護了各方當事人的合法權益，同時也能增強事務所執業風險防范能力。

另外，2013年8月中國注冊稅務師第五次全國代表大會上，選舉了新一屆領導機構，同時，成立了中國注冊稅務師同心服務團。同心服務團是經中央統戰部同意、國家稅務總局批準成立的。宗旨是：抓好“同心”教育，突出“同心”實踐，注重“同心”實效，促進行業健康發展。這無疑也為行業更好的發展增添了更大動力和信心。

內部控制實施成效初顯

2013年6月，一份《中國上市公司2013年內部控制白皮書》引發業內關注。該白皮書由深圳迪博企業風險管理技術有限公司發布，其顯示，2223家上市公司在2013年4月30日前披露了內部控制評價報告，占比90.04%；2219家上市公司的內部控制評價結論為有效，占比99.82%。還指出，多數上市公司并未披露內部控制審計費用或相關具體事項，以及目前我國上市公司在內控體系建設過程中需要注意所聘會計師事務所的獨立性等一些問題。

8月30日，財政部發布了《我國上市公司2012年實施企業內部控制規范體系情況分析報告》。報告顯示，2012年，共有2244家上市公司披露了內部控制評價報告，占滬、深交易所2492家上市公司的比例為90.05%。其中，2241家上市公司的內部控制評價結論為有效，占比99.87%。2012年，共有1532家上市公司披露了內部控制審計報告，占滬、深交易所2492家上市公司的61.48%。其中，內部控制審計結論為標準無保留意見的上市公司為1506家，占比98.30%；非標意見共26家，其中帶強調事項段的無保留意見為22家，占比1.44%，否定意見為4家，占比0.26%。《報告》建議，在修訂和完善《會計法》、《證券法》等相關法律法規時，增加有關內部控制的條款，提升內控要求的法律層級，進一步明確企業及相關中介機構對內部控制的責任。

白皮書及分析報告都表明了，我國上市公司對內控建設的重視程度有了進一步提高。

2013年是《企業內部控制基本規范》及其配套指引在滬深主板市場實施的第二年、在境內外同時上市的公司中執行的第三年、行政事業單位內部控制正式實施的準備之年。主管部門對內控規范體系的落實情況十分重視，先后發布多份調查分析報告或相關指導文件，對企業內控體系建設過程中存在的問題進行調查分析和詳細指導。為全面貫徹落實《行政事業單位內部控制規范（試行）》的有關規定，確保《內控規范》如期施行，財政部于2013年7月在北京國家會計學院召開了 “行政事業單位內部控制規范實施動員大會”。8月30日，財政部發布了《我國上市公司2012年實施企業內部控制規范體系情況分析報告》。財政部會計司、中國注冊會計師協會等機構于2013年8月1日起至10月31日聯合舉辦了企業內部控制知識競賽……

財政部相關領導在動員會上指出貫徹落實內控規范要著重做好四項工作：一是加強組織領導，建立由財政部門牽頭，審計等相關部門和有關方面參與的內控規范實施協調機制；二是加強宣傳培訓，各地區、各部門，尤其是財政部門，要對內控規范的重點、要點進行廣泛宣傳、培訓，做到“宣傳無死角、培訓無盲區”；三是做好實施部署，各級財政部門要積極做好2014年實施前的準備工作，各行政事業單位在全面規劃的基礎上，根據業務情況，有重點、分步驟實施；四是加強能力建設，高度重視人才培養，大力推進信息化建設。

2013年12月，證監會會計部相關負責人表示，作為落實市場化改革的舉措之一，證監會將穩妥、有效地推進上市公司實施企業內部控制規范體系，重點做好完善制度規則、強化監督檢查、深入調查研究等工作。當前，證監會正協調有關部門，研究制定上市公司內控評價報告信息披露規則，以增強信息的可比性。

可以說，在主管部門的高度重視和社會各界的高度關注下，我國企事業單位對內控的重視程度進一步提升，內控評價和內控審計質量都有較大提高。

代理記賬持續規范

財政部會計司2013年的工作要點明確指出，加大對全國會計管理工作的指導力度，加強會計基礎工作和基層會計管理工作。其中，組織開展全國代理記賬機構普查工作，起草代理記賬行業發展研究報告被放在重要位置。2013年3月15日，財政部下發了《關于開展代理記賬機構普查工作的通知》，開展普查活動。結果顯示，會計代理記賬行業存在如下突出問題：一是代理記賬機構良莠不齊，行業發展不均衡；二是委托單位行業眾多、核算業務復雜與代理記賬從業人員業務素質普遍較低之間存在矛盾；三是收費標準較低阻礙了代理記賬行業的健康發展；四是代理記賬依法行政中的法律風險問題。

針對調研中存在的問題，財政部提出：一是了解行業發展狀況，健全完善代理記賬工作新機制；二是加大行業扶持力度，促進代理記賬行業的健康發展；三是強行業指導，規范從業管理；四是強化業務培訓，提升綜合素質。

近年來，隨著我國市場經濟的發展，代理記賬業務需求日益擴大。會計代理記賬行業作為中介服務型朝陽行業呈現快速發展的態勢，在服務小微企業發展、加快轉變經濟發展方式等方面發揮著重要作用。2013年5月30日，財政部《關于印發 〈關于加強和改進基層會計管理工作的指導意見〉的通知》，對代理記賬行業健康發展作出了部署，旨在一方面規范代理記賬行業發展，另一方面積極探索對代理記賬機構的政策扶持。這表明，代理記賬行業的發展被逐漸重視起來，也在一定程度上滿足了行業的真切需求。

會計信息化發展

信息化一直是全球經濟的發展趨勢，無論是宏觀經濟決策還是微觀經營管理，都對會計信息的標準化和電子化水平提出了更高的要求。而可擴展商業報告語言（XBRL）的潛在優勢已經或正在逐步顯現。在深入研究基礎上，我國也逐步形成了XBRL應用體系模式，積極與國際接軌。2013年5月23日至24日在蘇州舉行的第四屆XBRL亞洲圓桌論壇上，財政部部長助理余蔚平提出，要努力完善會計信息化標準體系，積極推進會計信息化標準在企業的應用，為實現會計信息“數出一門，資源共享”不斷努力。

為了保證通用分類標準得到一致的貫徹實施，財政部曾于2011年5月發布了 《企業會計準則通用分類標準編報規則》，并于2011年和2012年組織實施。為了適應通用分類標準石油和天然氣行業擴展分類標準、銀行業擴展分類標準的實施要求，結合通用分類標準實施企業的反饋意見，2013年5月29日，財政部對編報規則進行了修訂，下發了新的《企業會計準則通用分類標準編報規則》，要求2013年實施通用分類標準的所有實施單位，按照本版編報規則的要求編制和報送本單位2012年度XBRL格式財務報告。

2013年3月20日，財政部下發《關于做好2013年企業會計準則通用分類標準實施工作的通知》，決定自2013年起，在華能國際等11家大型企業、中國人保集團等5家保險公司實施通用分類標準；在國家開發銀行等18家銀行業金融機構實施通用分類標準、銀行業擴展分類標準；在中石油等3家大型企業實施通用分類標準、石油和天然氣行業擴展分類標準。

隨著XBRL應用的不斷推進，我國在國際上的影響力也將逐步增強，將更多地參與XBRL領域國際合作交流，宣傳推廣我國應用的經驗成果，為全球XBRL應用發展做出更大的貢獻。2013年12月6日，財政部《關于印發〈企業會計信息化工作規范〉的通知》以推動企業會計信息化，節約社會資源，提高會計軟件和相關服務質量，規范信息化環境下的會計工作。《通知》的下發，將會計信息化推廣至全國企業，也使中小企業會計信息化工作有了標準和規范。

會計人才隊伍建設頻出新舉措

2013年的會計管理工作，可以從會計人才培養、職業教育及考試改革三個方面歸納成果。一是人才培養方面。為進一步優化全國會計領軍人才培養機制，持續推動全國會計領軍人才畢業學員能力素質提升，3月26日，財政部印發了《全國會計領軍（后備）人才培養工程提升計劃實施方案》，從組織模式、組織分工和經費保障等方面作出部署，推動會計領軍人才“再升級”。今年“兩會”后，領軍人才培養模式也從會計領域擴大了稅務領域。9月16日，國家稅務總局印發了《全國稅務領軍人才培養規劃（2013—2022年）》，旨在到2022年培養和造就一支在推進稅收事業科學發展中發揮重要引領作用的1000名左右的稅務領軍人才隊伍。經過國家稅務總局的層層選拔，11月22日，首批全國稅務領軍人才培訓班開班儀式在揚州國家稅務總局稅務干部進修學院舉行。稅務領軍人才由國家稅務總局統一組織培養，培養方向分為綜合管理、稅收業務和稅收信息化管理3類，其基本定位是培養造就一支具有國際視野、戰略思維、德才兼備、精通業務、善于管理，并具有引領帶動作用的復合型、國際化、現代化高端人才。

另外，財政部會計司在2013年工作要點中提出：繼續深化會計專業學位研究生培養工作，積極推動高級會計碩士專業學位（EMPAcc）、會計博士專業學位（DPAcc）申報和建設，推動會計專業學位教育與會計相關資格考試 “雙向掛鉤”。2013年的全國研究生考試中，會計專碩的熱度大幅攀升，學術型碩士與專碩的比例進一步趨近1:1，會計專業碩士、博士的發展有利于改變我國財會領域以理論知識為基礎的研究型人才傳統模式，有利于培養更多高層次應用型人才。

二是職業教育方面。8月27日，財政部下發了新的《會計人員繼續教育規定》，修訂的主要內容包括六大方面，而最大的亮點在于，會計人員繼續教育采用學分制進行管理，即會計人員每年接受培訓（面授）的時間累計不應少于24小時。與此同時，參加領軍人才培訓班，通過注冊會計師、注冊資產評估師考試，承擔會計類研究課題，在有國內統一刊號的經濟管理類報刊上發表會計類論文等不同形式的培訓，也可以計算為繼續教育學分，這樣，構建了較為豐富多樣的會計人員繼續教育形式，便于會計人員參加繼續教育。

三是會計考試改革方面。會計從業資格考試于2013年7月1日起實施新的《會計從業資格管理辦法》，首次實行了機考，無紙化考試題庫由財政部統一組織建設。考試變化涉及多處。而會計職稱考試，也有了諸多變化，部分省市實行了無紙化考試，各考點通過與財政部考試系統聯網，實現試題即時傳輸和考試數據回收等，確保試卷的保密安全。2013年的注冊會計師全國統一考試延續2012年開始的機考模式，整體變化不大。

由此可見，無紙化已經成為會計各類考試的大趨勢。業內人士指出，機考是考試組織管理的重要改革，可以有效防范高科技作弊行為，同時也極大地方便了應考人員，使會計人才的選拔評價機制更加科學、規范、公平。

七項稅收政策給財會行業帶來新變化

不少人將2013年定義為“減稅年”，國務院、財稅主管部門發布了一系列稅收優惠、稅收征管、納稅人權益保護等方面的政策，體現出了結構性減稅的特征。稅收政策亦是會計改革發展中需要密切關注的。

4月1日，財政部、國家稅務總局下發《關于享受資源綜合利用增值稅優惠政策的納稅人執行污染物排放標準有關問題的通知》（財稅[2013]23號），規定自2013年4月1日起，納稅人在辦理資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅事宜時，應同時提交污染物排放符合標準的證明材料，未達標的取消其享受資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅政策的資格。

5月10日，國家稅務總局下發《關于發布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第24號），規定2013年7月1日起，代征人在《委托代征協議書》授權范圍內的代征稅款行為引起納稅人的爭議或法律糾紛的，由稅務機關解決并承擔相應法律責任；稅務機關事后可以向代征人追究法律責任。

7月29日，財政部、國家稅務總局下發《關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅[2013]52號），規定自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。

9月18日，國務院下發《關于印發中國（上海）自由貿易試驗區總體方案的通知》（國發[2013]38號），規定注冊在試驗區內的企業或個人股東，因非貨幣性資產對外投資等資產重組行為而產生的資產評估增值部分，可在不超過5年期限內，分期繳納所得稅。對試驗區內企業以股份或出資比例等股權形式給予企業高端人才和緊缺人才的獎勵，實行已在中關村等地區試點的股權激勵個人所得稅分期納稅政策。另外，還將試驗區內注冊的融資租賃企業或金融租賃公司在試驗區內設立的項目子公司納入融資租賃出口退稅試點范圍。對試驗區內注冊的國內租賃公司或租賃公司設立的項目子公司，經國家有關部門批準從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內航空公司使用的飛機，享受相關進口環節增值稅優惠政策。

9月24日，國稅總局發布《稅收協定相互協商程序實施辦法》（國家稅務總局公告2013年第56號），規定自2013年11月1日起，如果中國居民（國民）認為，締約對方所采取的措施，已經或將會導致不符合稅收協定所規定的征稅行為，可以向省級稅務機關提出申請，請求稅務總局與締約對方主管當局通過相互協商程序解決有關問題。國家稅務總局可以接受締約對方主管當局提出的相互協商請求。國家稅務總局可以主動向締約對方主管當局提出相互協商請求。

9月29日，財政部、國家稅務總局出臺《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號），規定自2013年1月1起，企業可以在企業所得稅前加計扣除的研發費用范圍從過去的8項增加到現在的13項。

12月7日，財政部、人力資源社會保障部和國稅總局聯合下發 《關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2013]103號），自2014年1月1日起，實施企業年金、職業年金個人所得稅遞延納稅優惠政策。（本文部分內容由鄭潔根據相關公開資料整理）