欠發達地區小企業會計準則運用問題研究

●湖北省保康縣財政監督局 胡克訓

一、關于小企業會計準則

小企業是相對于大企業而言的。相對于大企業，小企業具有規模小、投資少、見效周期短、同樣的投資所需勞動力多等特點。中央十分重視我國小企業的發展。為促進小企業發展以及財稅政策的完善，出臺為小企業減費、資金支持、公共服務等政策措施，促進小企業發展，以發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用。為貫徹落實 《中華人民共和國會計法》等法規制度，財政部于2011年10月18日發布自2013年1月1日起在小企業范圍內施行的《小企業會計準則》。《準則》的出臺在很大程度上改變了 《小企業會計制度》的內容，在核算方法上兼具小企業自身的特點，在稅收方面，大大簡化會計準則與稅法的協調。《準則》出臺的著眼點之一就是促進小企業稅負公平。《準則》的最大特點就是在保持與 《企業會計準則》處理上的一致性的前提下，簡化了會計核算方法。《準則》有助于貫徹落實有關扶持小企業的法規政策。對維護市場經濟秩序、促進小企業健康發展構建和諧社會等方面具有重大現實意義。

二、小企業運用《準則》的現狀分析

財政部要求小企業在2013年1月1日起開始執行《準則》。現在已正式實施有一年的時間。然而，據調查，在小企業特加別是在貧困山區中的小企業，絕大多數小企業的會計核算仍然按照過時的《小企業會計制度》和《企業會計制度》進行會計核算，并未按照要求按時執行《小企業會計準則》，追究并分析其存在這種現象的原因，主要有以下幾個方面：

一是財務人員素質不高，知識結構不合理，《準則》的實施無能力。社會上一些高素質的會計人員大多被工作條件好、薪金待遇水平高的大企業吸引。欠發達地區工作條件差，薪金低，人員來源主是下崗再就業的老會計人員或改行從事會計工作的中年人，這些人員：首先是年齡大、學歷低。絕大多數均在中專、高中以下學歷，學歷水平在一定程度上對學習能力和效果有一定的影響。其次是專業基礎簿、無證上崗。欠發達地區小企業會計人員絕大多數上崗前沒有經過培訓，沒有會計從業資格證，有的甚至對會計工作一無所知。有的財務人員雖持有會計證，但缺乏稅法政策知識，會計準則和會計制度的運用能力低，企業會計核算不健全、財務管理水平差。不懂財務管理基本知識，對新會計準則不熟悉，難以適應小企業財務管理的要求。其三是法制意識不足、道德觀念淡薄。很多小企業的財務人員不認真學習國家和各級政府的相關法律和制度，法制觀念不強。因此小企業的財務人員不具備實施《準則》的素質能力。

二是企業管理層對財務工作認識不足，重視不夠，《準則》的實施無動力。小企業的管理層或是領導層，對財務工作在企業管理中所處的地位認識不夠，絕大多數的企業管理者不具有作為企業管理者所應具有的會計基本知識。可以說他們當中有相當一部分根本就不明白什么叫財務，企業管理中為什么要財務，因此，對他們來講，更談不上對《小企業會計準則》的認識和組織實施了。在這種情況下小企業的財務工作人員在組織實施《小企業會計準則》的過程中根本就無法取得企業領導層的支持，甚至還有來自企業領導層的阻礙。同時，許多企業管理層在觀念上存在誤區，認為本企業的所有財務及業務資料都是在自己的全程參與和控制之下形成的，對財務狀況了如指掌，無需再做什么財務分析。這樣財務人員在企業管理中的地位不高，缺乏話語權。導致財務人員沒有動力實施《準則》。

三是會計信息使用者的意識不強，對會計信息質量要求不高，《準則》的實施無壓力。從會計信息的使用者講，目前我國中小企業的財務會計報告等會計資料主要是企業本身以及國家稅務機關等相關的職能部門等。對于企業本身來說，由于中小企業經營模式復雜，管理者自身水平參差不齊，會計信息在很大程度上得不到應有的重視，他們對于財務會計不一定都熟悉，要完全看懂按照復雜的《準則》提供的會計信息是有一定難度的。對于國家稅務部門來說，在個體規模小的客觀情況下，稅務部門所需要了解的僅僅是企業的納稅情況，而對于其他的會計信息并不關心，導致財務人員沒有壓力實施《準則》。

四是內部監督缺失，外部監督不全，《準則》的實施無推力。內部控制是企業為了提高會計信息質量，保護資產安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。大多數中小企業內部控制制度不完善，財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度都沒有設立，有些雖然設立了幾項相關制度，但在實際工作中卻從未認真執行過。內部審計沒有發揮到應有的作用，導致中小企業內部監督不力。中小企業除內部監督不力外，國家監督和社會監督也缺乏一定的力度，主要表現為：國家監督往往偏重于國家利益而不夠重視中小企業。社會監督沒有達到預期的效果，會計師事務所的監督作用并沒有得到發揮。中小企業內外部監督不力是制約中小企業實施《準則》的一個不容忽視的因素。

三、促進中小企業實施《準則》的對策措施

小企業的會計的特性是：會計管理主體與產權主體一致，會計管理工作往往由業主負責；會計管理內容較簡單；由于管理人員專業知識水平有限，使會計管理方法的運用受到限制；由于企業失敗率高,企業壽命受很多因素限制，因此會計管理工作缺乏規范性；簡化的核算與報告模式，同時體現企業內部會計管理的需要。對于確保《準則》的順利實施，現提出如下對策建議措施：

一是增強小企業管理者財務觀念，是實施《準則》的前提。中小企業應按照 “資本權屬清晰、財務關系明確、符合法人治理結構”的要求建立適合本企業特點的財務管理體制。首先要不間斷地加大對《中華人民共和國會計法》的宣傳，讓小企業的負債人及其所有管理人員，認識到其在企業中的會計責任，強化企業負債人的會計責任意識。其次要采取多種方式和渠道適時組織小企業的負債人學習財務基礎知識，能夠正確閱讀財務報告，分析財務運行情況，發現問題，改進對企業的內部管理，提高企業的經濟效益，讓其切身體會財務工作對企業管理的重要性。從而從思想上改變對財務工作的認識，以推動《小企業會計準則》的順利實施。管理者的財務決策不能僅僅依靠自己的經驗與直覺，要用財務管理觀念指導其行為，樹立財務管理的價值觀，不管是進行資金籌集、投放還是分配，都要以企業財務管理思想為出發點，發揮財務管理預測、決策、控制、考核、監督等方面的作用，確立財務管理在企業管理中的戰略核心地位，真正擔當起會計責任主體的重任。

二是增強財務人員的專業水平，是實施《準則》的關鍵。《準則》順利實施的關鍵是擁有足夠而且能夠勝任的專業財會人員。現階段要不斷加強對企業已有財會人員的培訓，強化對《準則》培訓，是《準則》順利實施的核心。自《準則》頒發以來，為了順利推行《準則》在小企業內部實施，關于《準則》的培訓便相繼開始。各地也相繼針對《準則》開展培訓班。雖然各地進行了《準則》的培訓，但往往受到培訓教師資源的不足、企業負債人的認識不夠及財務人員的專業水平不高等因素的制約和影響，培訓的效果十分有限。因此，對財務人員的培訓工作是一項長期的工作，有關會計管理部門要加大培訓力度，不僅要培訓《小企業會計準則》的基本內容，更重要的是要從思想上培訓，提高思想認識，有了認識，就會端正態度，才可能去用心學習《小企業會計準則》。只有加強會計人員的繼續教育，更新知識，提高會計專業技術能力和會計職業判斷能力，積累經驗、提高素質，才能為實施《準則》注入動力。

三是提高會計信息質量運用效率，是實施《準則》的目標。當前在貧困山區的絕大多數小企業仍采用落后的手工記賬，落后的會計手段導致財務人員的核算工作量加大、會計信息質量、提供信息的速度慢等問題。從而直接導致到會計信息的有用性。推進會計電算化，提高會計工作效率，克服因手工操作出現的失誤和不足等問題，為小企業管理者及時提供準確、全面、完整的會計報告，迫使小企業的財務人員不得不按照《小企業會計準則》進行會計核算 ，為實施《小企業會計準則》施加內在壓力。

四是加大小企業內外部監督力度，是實施《準則》的保證。要建立健全小企業內部審計機構，形成獨立的受企業董事會直接領導的職能部門，充分發揮內部審計職能作用。另一方面要加強監督檢查，確保貫徹落實《準則》的監管到位。對嚴格執行小企業會計準則、切實提高會計信息質量的小企業，在符合宏觀經濟政策、產業政策和區域發展政策的前提下，要加大財稅、信貸等扶持力度，促進這些企業又好又快發展。對執行差甚至違法違規的小企業，要給予曝光，加以懲處，從而推動小企業對《小企業會計準則》的實施。

1.財政部會計司.2011.小企業會計準則釋義2011.中國財政經濟出版社。

2.湖北省會計學會.2012.小企業會計準則實施讀本。