舊設備應該租賃還是銷售

舊設備應該租賃還是銷售

問：我公司購入一臺設備，購買時未抵扣進項稅。使用了一年后，我公司擬將該設備銷售或租賃給A公司（A公司為增值稅一般納稅人）。如果銷售，預計可收取銷售額250萬元；如果租賃，計劃租賃10年，每年支付租賃50萬元，租賃到期后資產處置收入預計2萬元。請問，從稅收角度和資金時間價值角度分析，設備應該租賃還是銷售？

金城汽配有限公司 程鵬

答：首先，從資金時間價值分析。假設年利率按15%計算，10年的年金系數為5．018，年租金50萬的年金現值為5．018×50＝250．9（萬元）；10年期的復利現值系數為0．247，2萬元相應的復利現值為0．247×2＝0．494（萬元）。合計251．394萬元。如果一次性收現250萬元，銷售方案顯然不如對外租賃方案。

其次，從稅收角度分析。根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）的有關規定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。另據《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規定：自2014年7月1日起調整為依照3%的征收率減按2%征收增值稅。由此計算應繳納增值稅為250÷（1＋3%）×2%＝4．85（萬元）。且一般納稅人銷售不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，只能開具普通發票，不得自行或由稅務機關代開增值稅專用發票。也就是說即購買方是不能抵扣進項稅額抵扣。由于購買方購買使用過的固定資產不能得到進項抵扣，加大了購買方的稅負，在實踐中，購買方一般通過價格調節其所受損失，并且一般是按照應抵扣的進項稅額確定價格，相應公司將損失250÷（1＋3%）×3%＝7．28（萬元）。

對于出租的有形動產，根據《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規定，自2013年8月1日起，試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法按3%的征收率計算繳納增值稅。納稅人可以自行開具增值稅專用發票，并且可以供下一環節一般納稅人抵扣。有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。你公司是屬于經營性租賃，可以選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅，并且所繳納的稅款可以在購買方抵扣。由此計算每年應繳納增值稅額為50÷（1＋3%）×3%＝1．46（萬元），10年的年金現值為1．46×5．018＝7．32（萬元）。

從上述計算結果來看，如果采取銷售方式，公司在銷售當期不僅應當繳納增值稅4．85萬元，還將承受價格上的損失7．28萬元，合計12．13萬元。而采取租賃方式，雖然按10年每年繳納增值稅1．46萬元，其繳納總數要超過12．13萬元，但從資金時間價值計算，采取租賃方式折合現值為7．32萬元，比直接銷售方式節約稅金4．81萬元（12．13-7．32）。所以，從稅收角度，選擇租賃方式更合適。

張明星