現代服務業營業稅改征增值稅的問題探究

黃晨晨

（安徽農業大學 經濟管理學院，安徽 合肥 230601）

2012年1月1日起在上海正式開始營業稅改征增值稅試點，繼而在北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北等地陸續進行試點.截止到2013年8月1日，“營改增”范圍已經擴展到全國.在2013年12月4日召開的國務院常務會議上，我國政府決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業也納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍[1].試點的行業包括交通運輸業以及研發、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等部分現代服務業.稅率在原有增值稅標準稅率17%和低稅率13%的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中現代服務業適用6%稅率[2].

增值稅制度正式確立之后，實行營業稅與增值稅體系同時運用，曾經對我國社會經濟結構的健康發展起到了重要的作用.但伴隨著信息化的不斷發展，我國市場逐漸國際化、全球化，營業稅與增值稅同時運行的弊病開始出現，例如重復征稅、服務性企業成本較高等.因此，在國內經濟發展方式轉變的背景下，對原有的營業稅、增值稅并行的方式進行改革勢在必行.

1 “營改增”對現代服務業的影響

現代服務業營業稅改征增值稅工作的開展，會從諸多方面對現代服務業產生全方位的影響.

1.1 有利于現代服務業產業結構的優化升級

“營改增”將會使重復性征稅問題得到解決，同時促使現代服務業的內部分工進行細化，進一步強化現代服務業的服務水平以及促進其規模的壯大.因此，“營改增”對于現代服務業的產業結構優化會起到積極的作用.

1.2 有利于提升現代服務業的消費需求

對于現代服務業的投資方，營業稅改征增值稅，一方面可以在很大程度上減少生產中的中間產品并降低稅負，這樣就減少了投資方的投資費用，能夠刺激現代服務業的投資需求.另一方面，沒有了重復納稅，在生產和流通過程中的成本得以降低，從而促進服務產業產品價格的降低，使現代服務業的消費需求得以增加.

1.3 有利于提升社會就業率

“營改增”能夠促進現代服務業產業結構的優化升級，以及服務業產品成本的降低，使消費需求得以增加.有利于現代服務產業規模的擴大，解決部分待業者的就業問題，從而提升社會就業率.

2 我國現代服務業“營改增”存在的問題

2.1 稅率檔次設計較多，難以體現稅收公平性

根據“營改增”試點方案，有形動產租賃服務將采用17%的增值稅稅率，其他的現代服務業則采用6%的增值稅稅率.但增值稅作為中性稅，理論上不能采用多檔稅率，它所要求的稅率檔次不會很多.改革前的營業稅實行的是行業差別稅率，原因是政府要對某些行業和部門有所支持和引導.但是對增值稅來說，多種稅率檔次將會影響到資源的合理配置，提高稅收的征管成本，沒有達到營業稅改征增值稅的改革本意，體現不出稅收的公平性[3].

我國目前一般納稅人的增值稅稅率有17%,13%、零稅率三種，還有11%,6%的過渡稅率，以及對小規模納稅人征收3%的稅率[4].根據目前的試點方案，現代服務業內部的不同行業，由于中間投入比率的不同，稅負也不盡相同.目前的多檔次稅率，使增值稅這一體現公平和效率的中性稅種，成了“彈性”稅種，這不僅體現不出營業稅改征增值稅的本意，而且在具體的實施過程中，因為增值稅抵扣鏈的缺失，會造成重復征稅問題以及稅負不公平問題[5].現代服務業的“營改增”，其目的是優化稅收結構，減輕企業稅收負擔，促進現代服務業的發展，并非簡單的“有增有減，結構性調整”的結構性減稅.減稅的政策目標可以通過適當降低增值稅的標準稅率得以體現.

2.2 一般納稅人認定的銷售額標準較高，不利于消除重復征稅

由于只有一般納稅人能夠進行增值稅進項稅的抵扣，而對小規模納稅人則是實行簡易征收的方法，不能享受增值稅進項稅抵扣的待遇.營業稅改征增值稅的試點方案中規定“以500萬元增值稅應納銷售額為標準，將納稅人區分為一般納稅人和小規模納稅人”，而我國現行增值稅中是以50萬元或80萬元作為劃分標準.兩者之間相差太大[6].

因為一般納稅人的認定標準比較高，在試點地區大部分的企業被認定為小規模納稅人，排除在增值稅抵扣鏈條之外，導致增值稅抵扣鏈條大規模中斷，增值稅抵扣的不徹底，直接影響了增值稅課稅機制的運作，使其本應有的積極作用得不到發揮.

2.3 中央與地方的財政利益分配沖突

長期以來，營業稅一直都是地方財政的主要來源方式，營業稅占地方稅收的40%以上，占地方財政一般預算收入的20%-30%.增值稅的稅收收入75%歸中央財政收入，25%為地方收入，所以在“營改增”之后會導致地方稅收收入大幅度減少，這不僅會降低地方經濟發展的財政支持，而且會削弱地方政府提供公共服務的能力，削弱地方政府對產業結構調整的引導作用，不利于地方經濟發展.

我國過去的幾次稅制改革，基本上都沒有損害地方的財政收入，營業稅改征增值稅后也不應該減少地方政府的稅收收入.因此重新劃分地方財政與中央財政的增值稅分配比率勢在必行.

3 推進下一步現代服務業“營改增”的政策建議及配套措施

3.1 推進現代服務業“營改增”的政策建議

現代服務業的營業稅改征增值稅并不是一般意義上的稅制調整，這項改革有可能對整個社會經濟產生重大的影響.所以，改革的每一步都要縝密設計，政策設計一定要從全盤計劃，穩步前進，切不能一步到位.

3.1.1 減少稅率檔次，設計科學的稅率

國際上，增值稅一般采取單一稅制，這是世界范圍內的大趨勢，也是我國“營改增”的目標.單一稅率就是任何貨物的銷售和進口、提供勞務都需要按統一稅率征稅，消除稅率歧視，體現稅收的公平性，這也是社會主義市場經濟發展的必然要求.單一稅制不僅方便納稅，也降低了納稅人成本和征管成本，節省了征管費用.

3.1.2 降低現代服務業一般納稅人的標準

現代服務業當中數量最多的要數中小規模納稅人，他們被排除在增值稅抵扣鏈條之外，無法進行增值稅的抵扣，影響了中小規模現代服務業企業的發展壯大.增值稅一般納稅人的界定標準應當在一定程度上能促進小規模納稅人的發展，使他們躋身于一般納稅人的群體當中，保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸和內在機制的有效運行，從而進一步消除重復征稅因素[6].

為了“營改增”改革的穩步進行，可以借鑒之前營業稅的征收辦法，在小規模納稅人的征稅方法上進行運用.因此，可以將達到一定規模的“小規模納稅人”由目前的按全部納稅額征收增值稅，改為按增值稅征扣稅的辦法征稅，使這些企業可以把增值稅從企業生產經營成本中分離出來，消除因征稅方式差異而產生的不合理稅收負擔.將規模非常小的納稅人，如個體服務業的經營戶，轉變為可以享受增值稅免稅的非納稅人[7].這一措施不僅能夠促進整個現代服務業的發展，還可以提升對納稅戶的管理效率，提高增值稅征管水平.

3.2 推進營業稅改征增值稅試點工作的配套措施

3.2.1 改革要與增值稅轉型協調并進

截至目前，我國的增值稅轉型已經取得了樂觀的效果，但應該認識到現在的增值稅轉型仍然沒有達到理想的程度，還不是嚴格意義上的消費型增值稅.按照現行的增值稅條例，固定資產當中只有機器設備才可以進行進項稅的抵扣，而企業建筑物、運輸車輛等并沒有完全處于抵扣鏈條上.從現行的營業稅改征增值稅的實施辦法中可以看出，企業買入的運輸車輛可以進行抵扣進項稅額，從而導致相關行業出現稅負不公平現象[8].因此，應該一邊進行營業稅改征增值稅改革試點工作，一邊繼續進行增值稅轉型工作，以減少改革的阻力以及行業間的稅負歧視.

3.2.2 妥善處理現代服務出口免稅與退稅問題

由于營業稅不存在出口退稅問題，但是增值稅卻涉及退稅問題，現行的“營改增”方案對服務出口免稅方面不僅沒有具體的細則，也沒有提到現代服務出口退稅問題.國際市場競爭相當激烈，我國大多數現代服務業本來就處于劣勢地位，如果服務的出口繼續還要交稅，而其他國家的服務業征收增值稅，此消彼長，就會更加削弱我國現代服務業的國際競爭力[8].為了我國的現代服務業能夠在國際市場中獲得長遠的發展，就必須處理好現代服務業服務出口的免稅與退稅問題，頒布相關的實施辦法和細則.

3.2.3 協調中央和地方的財政利益分配關系

按照目前的試點方案，將過去征收營業稅但是改革后征收增值稅企業的收入全部納入到地方財政收入中，但隨著試點工作的繼續開展，營業稅勢必會被增值稅完全取代.原來增值稅收入中中央占75%，地方占25%，營業稅大部分歸地方政府這種分配方式由于這次的改革而改變以后，中央和地方的稅收分配必須要進行相應的改變.可以根據實際情況給出解決辦法，例如，通過事權上收下移來減輕地方財政的支出；通過加大一般轉移支付增加地方財政收入；重新協調中央和地方政府的稅收分配關系等[9].“營改增”改革會對中央和地方財政體制產生全方位的影響，因此，伴隨著“營改增”的推進，一定需要重新調整中央和地方的財稅分配關系.現行的營業稅改征增值稅方案當中，雖然很大程度上保證了地方政府的財政收入，但是仍然存在一些明顯的問題，特別是在現行增值稅的收入分享體制下，地方政府的稅收收入明顯減少，其為了擴大收入來源可能會采取提高增值稅稅收總量來保證收入的方法，具體而言就是地方政府盲目的擴大投資，一味地追求國民生產總值的增長，進而增加稅收收入，最終的結果就是行業中重復建設嚴重，造成財政資源和物資的浪費，這對于我國的經濟建設和經濟結構調整無疑是百害而無一利的.

〔1〕胡國強.營業稅改征增值稅對一般納稅人的影響[J].會計之友，2013（18）：26-33.

〔2〕徐德強.增值稅改革試點與所面臨的困難[J].現代經濟信息，2012（8）.

〔3〕姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業稅負的影響：基于投入產出表的分析[J].中央財經大學學報，2011（2）：11-16.

〔4〕牛犁，閆敏.營業稅改征增值稅的背景、內容及進展分析[J].財經界，2012（12）.

〔5〕范濤.我國增值稅轉型的方案選擇[J].江蘇科技大學學報，2005.

〔6〕楊亞西，楊波，程鵬.營業稅改增值稅試點存在的問題及對策分析[J].中國證券期貨，2012（7）：23-27.

〔7〕中國國際稅收研究會課題組.當前實施結構性減稅的若干政策建議 [J].經濟研究參考，2009（42）：10-17.

〔8〕夏杰長，管永昊.現代服務業營業稅改征增值稅試點意義及其配套措施[J].中國流通經濟，2012（3）:20-24.

〔9〕馬妮娜.政府間轉移支付的“粘蠅紙效應”研究來自中國縣級地區的經驗證據[D].北京：對外經濟貿易大學，2012.