國有水電企業開展內部控制審計探討

左玉玲

摘要：文章結合水電企業的實際，通過對水電企業內控審計重要性和其主要內容的分析，探討了內控評價標準體系建立、內控審計重點業務與流程、內控審計程序與方法。認為在水電企業實施內部控制審計，不僅有利于企業加快完善內部控制體系，更有利于增強企業競爭力。

關鍵詞：國有水電企業；內部控制；審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）04-0158-02

國有水電企業以水力發電為主，兼顧防洪、灌溉等，雖然生產經營較為單一，但其投資大、資金密集，所涉人、財、物較多較雜，同時安全生產風險很高、還要牽涉到移民后續安置、當地生態環境恢復等復雜的外部環境，如果內部控制不當，不僅影響企業經營目標的實現、國有資產的保值增值，極端情況下甚至造成安全事故。近年來，隨著國家對央企監管力度加大，上級公司對管理集約化、精益化的要求、以及企業自身發展的需要，水電企業正逐步完善其內部控制體系建設，但目前還存在以下問題：從內部控制的對象看，內部控制的重點主要是資產安全和合法經營，而對風險管理、運營效率和經營效果的關注還顯不足；從內部控制制度建設來看，雖然出臺了很多內部控制制度，但制度建設的全面性、系統性不夠，一些制度操作性不強；在內部控制信息溝通上，企業內部各階層及各相關部門之間信息流通不暢；在內部控制的執行方面，由于缺乏考核和監督，企業相關各方主動執行內部控制的能動性不夠。內部控制體系的不完善嚴重影響了其控制效果，所以內部控制機制的健全及完善是國有水電企業一項非常緊迫和必要的任務。

1 水電企業開展內部審計的重要性

內部控制審計對內部控制是一種再控制行為。開展內控審計對企業內部控制體系、流程、效率、效果的測試和評價，可以及時、準確的發現內控管理上的薄弱環節，分析其產生原因，并提出相應的完善內部控制體系的建議，有針對性地督促落實整改，以堵塞管理漏洞、規避經營風險，這不僅有利于企業加快完善內部控制體系，更有利于增強企業競爭力。電力生產是關系到國計民生的重要基礎行業，在水電企業實施內部控制審計，不僅具有顯著的經濟價值，還呈現出客觀的社會價值，有著非常重要的現實意義。

2 內部控制審計主要內容

內部控制審計就是對內部控制的設計與實施進行審查和評價，涉及企業管理的各種業務和事項，其主要內容包括：內部控制的健全性；內部控制的合理性，內部控制的有效性。

2.1 內部控制健全性

檢查內部控制是否貫穿決策、執行和監督全過程，已覆蓋企業的各項業務和事項，業務系統應置設的控制環節和控制措施是否齊全完整，其控制功能是否符合內部控制設計的要求，實施內部控制能否達到控制目標。各關鍵點是否進行了嚴格的控制。

2.2 內部控制合理性的審查和評價

檢查企業所建立的內部控制是否符合國家的法律法規，是否與企業的生產經營規模及特點、管理機制、管理層次相適應，各控制流程是否清晰有序、操作性強，企業各部門及崗位的分工與職責是否明確，在形成相互制約和監督的同時是否兼顧運營效率，有無控制不夠或控制過度，內部控制的實施成本是否達到預期效益。

2.3 內部控制有效性的審查和評價

對內部控制有效性的審計就是檢查內部控制的各項措施在企業經濟活動中是否得到正確執行，執行的結果是否達到內部控制設計的目標，有無因內控不當造成嚴重后果的事項，是否存在不嚴格執行內部控制或執行者缺乏勝任能力的情況。

3 國有水電企業如何開展內部控制程序

3.1 制定適合本企業生產經營特點的的內部控制評價標準體系

內部控制評價標準是判斷和評價內部控制是否健全、有效、合理的依據，是開展內部控制審計的必要條件。水電企業可以以《企業內部控制基本規范》及應用準則為基本框架，結合本企業生產經營規模、管理水平、內外部環境及風險水平等實際情況制定具體的內控評價標準。評價標準體系應具有完整性、指導性和可操作性，在內部控制要求發生變化時應及時進行修訂。

3.2 確定審計的重點管理領域、業務和流程環節

企業開展內部控制審計時，應在全面審計的基礎上，運用風險導向來確定需要審查和評價的重要管理領域、業務和流程環節。水電企業在內部控制審計中應重點關注預算管理、工程項目、采購業務、固定資產管理等業務。

預算管理是企業內部控制的重要措施，通過對企業內外部環境的分析預測，將企業的經營目標分解成各級部門、崗位的具體目標，以此作為其約束條件，來保證企業經營目標的實現，如果控制不當可能出現預算目標不合理、編制不準確、剛性不足、隨意調整、考核不嚴的情況，使預算流于形式，從而影響企業經營目標的實現。對于水電企業來說，預算管理審查的重點是大修技改項目以及成本費用。

水電企業的技改、大修、擴建等工程項目資金投入大，參與的部門多，涉及前期分析、立項、預算、資金管理、招投標、施工、變更、竣工驗收、工程款結算、拆舊物資處理、等多個環節，是內部控制失效的“高危區”，其內控失效可能造成項目決策失誤、招投標暗箱操作、工程資金高估冒算，工程質量不達標、資產流失等情況。

水電企業是資產密集型企業，其固定資產規模大、價值高，從固定資產的投資決策、購建，財務核算到日常管理、使用和處置，每個環節都很重要，如果內控不當，可能造成資產使用率低下、資源浪費、資產損失以及安全隱患等。

物資采購與企業的生產密切相關，優質的設備、材料是水電企業安全生產運行基礎和重要保障，物質采購成本也直接關系著企業經濟效益。由于水電企業采購業務多、涉及的物資種類廣、金額大、流程環節多，監控難度較大。如果控制不嚴可能造成收受賄賂、暗箱操作、采購物資質次價高、企業資產浪費等問題。

3.3 內部控制審計的程序和方法

根據內部控制審計的目的和類型制定審計計劃、確定審計組成員。實施審前調查，確定審計的重點和范圍，制定審計實施方案。

內部控制健全性檢查及初步評價。通過查閱企業內控制度、與內部控制相關的文件，組織機構圖、記錄等資料；了解以前接受內部、外部審計情況；進行問卷調查，詢問、觀察，來了解內部控制的基本情況，并初步評價內部控制制度的健全性、有效性和合理性。

對內部控制的執行情況進行符合性測試，通過對內部控制過程中形成的文件和記錄與現行的內部控制制度比較，來了解內部控制執行情況。其重點是內部控制的執行記錄、職能分工和操作狀況等。一般采用證據檢查法、復檢法、實地觀察法等方法

對審計過程中發現的管理漏洞和薄弱環節，應當針對其產生的原因及風險程度進行定量和定性的綜合分析，，提出內部控制測評結果，并針對發現的問題提出改進意見，在與相關部門人員進行溝通后形成審計報告或審計意見。

審計部門對內部控制審計項目適時進行后續審計，檢查和督促被審計單位執行審計意見和采納審計建議情況，實現審計項目全過程閉環管理。

3.4 其他應注意的方面

內部控制審計需要對內部控制體系進行全面的審查和評價，對內審人員業務能力要求較高。但水電企業的內審人員大多從財務轉崗，知識結構單一，在進行內部控制審計時專業勝任能力不足。針對目前這種情況，水電企業應大力加強現有內審人員的業務培訓，并選撥相關專業的優秀人才補充優化審計隊伍，在審計力量不足的情況下還可以聘請企業內部或外部的專家提供專業服務。

內部控制審計審計成果的充分運用，才能達到內部控制審計的目的。水電企業可采取審計成果運用與相關人員業績考核的掛鉤、聯動企業監察部門開展審計成果效能監察等手段，強化審計成果的運用。

4 結語

內部控制是保證企業合法經營、實現經營目標及發展戰略的重要手段，水電企業應積極開展內部控制審計，促進企業完善內部控制體系，確保內部控制體系有效運行。

參考文獻

[1] 財政部.企業內部控制基本規范（財辦會[2008]7號）.

[2] 財政部.企業內部控制評價指引（財辦會[2008]7號）.

[3] 中國內部審計協會.內部審計具體準則第5號-內部控制審計.2003.