基于小規模納稅人稅收征管中的問題與對策研究

李娜

（安徽工商職業學院，安徽 合肥 231131）

基于小規模納稅人稅收征管中的問題與對策研究

李娜

（安徽工商職業學院，安徽 合肥 231131）

中國加入世貿組織后，小規模企業不斷發展壯大，稅務登記戶數不斷增加,但是近幾年由于受到金融危機的影響，我國小規模企業同時遭受到外企競爭、市場環境不完善以及企業內部管理的缺失等多個方面的影響，導致小規模企業在賬簿管理、納稅申報、發票管理以及稅務機關的稅收征管等方面出現了眾多問題，為了使小規模企業能夠健康平穩發展，我們深入實際，積極地籌劃對策和建議，旨在為推進小規模納稅人在稅收征管的管理制度和法律保障的建設上做出綿薄之力。

小規模納稅人；稅收征管；問題；對策

一、我國小規模納稅人的確定

（一）分立小規模納稅人的意義

小規模納稅人從一般納稅人分立出來一方面有利于市場經濟的發展，另一方面也間接的促進了市場的競爭。首先由于小規模納稅人的征稅率較低，有效的減輕了小企業的負擔，其次小規模納稅人雇傭兼職會計，從而減少了小企業人力資源的成本，再次由于會計核算簡單，減少了由于復雜核算而產生的開支，最后小規模企業由于數量大，如果全部按照一般納稅人進行征管，將給稅務機關增大工作量，而小規模納稅人的分立將在一定程度上緩解了這一現象。

（二）小規模納稅人確定的標準

1.2008年我國頒布的增值稅暫行條例實施細則第二十八條規定：“條例第十一條所稱小規模納稅人的標準為：（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在 50萬元以下（含本數，下同）的；（2）本條第一款第（1）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上”。[1]

2.有一些年銷售額在劃定尺度以下的企業，雖然他們的會計核算健全，而且能夠向稅務機關按時報送稅務資料，但是由于企業存在高附加值的產品，在稅款中能夠用來抵扣的部分占企業產品成本的比率很低。按照一般納稅人資格征稅的負重遠遠超過小規模納稅人。綜合分析上述情況，企業都愿意選擇按小規模納稅人征稅。[2]

3.按期定額征收的個體工商戶。

4.企業因為不合理經營或其他原因被取消一般納稅人資格，進而轉變成為小規模納稅人。

二、小規模納稅人稅收征管中存在的問題

（一）小規模納稅人賬簿管理不規范

1.小規模納稅人企業不規范建賬，甚至有的不建賬、建賬外賬，存在部分擅自銷毀賬簿現象。由于一般小規模納稅企業的規模較小，他們考慮到節約經營成本，沒有建立獨立的財務部門，很少聘請專職財務人員。但是為了納稅，他們雇傭專職會計人員代理做賬，甚至有些企業根本就不建賬。代賬會計的管理不規范，往往一個代帳會計同時管理幾家企業的財務，平時根本不到企業去上班，只是在月底做帳和月初申報納稅時才到企業臨時上班。這種狀況導致了企業賬簿的正確性和及時性，企業或者部門負責人也不能及時傳遞相關結算手續，很多代賬會計往往通過平衡現金等賬戶來調整各會計科目平衡，此做法會造成帳實不符，財務賬目混亂。

2.很多小規模納稅人沒有及時將一經啟用的賬簿，拿到稅務機關審驗蓋章；同時賬簿設置也不全面，使用方面也不規范，比如用總賬替代明細賬或用明細賬替代總賬；設置賬外賬，并且多數情況下，賬賬、賬實、賬證不符；不按法律規定的期限保管賬簿等。一些小規模納稅人雖然按照稅務部門要求建立了賬簿，但形同虛設，日常會計業務中使用的原始憑證、收入憑證、貨品的明細賬單普遍殘缺不全，不能如實地反映企業的實際經營狀況，難以查賬。

（二）小規模納稅人存在虛假納稅申報

因為小規模納稅人經營方式相對靈活，而且經營活動中現金使用量大，導致稅務部門對其應稅收入的監控與把握的力度不夠。這樣往往導致了有些小規模納稅人虛假申報銷售收入，例如有很多單位僅僅根據開具發票的數額申報納稅，而對于沒有開具發票的金額則沒有申報或者采取“大頭小尾”的手段來達到偷稅漏稅的目的。在小規模納稅人企業申報納稅的過程中，經常出現的問題如下：

1.以申報納稅為名，自行調節應納稅款進行偷稅，利用稅務機關管控不嚴格、檢查不及時等條件，長期隱瞞應稅收入不報、虛報。

2.利用稅收征管的漏洞，在不同的增值稅類型之間隨意變更經濟類型，逃避稅務機關的檢查。

（三）小規模納稅人存在違規開具發票

在使用發票方面很大一部分小規模納稅人采用不開、拒開、“大頭小尾”等違規的操作，以及不按稅法規定的要求申領發票，開具的發票不規范，應填內容不完整，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，有的不按規定期限保管發票，存在擅自銷毀、攜帶外出發票現象，有的轉借、轉讓代開發票，開具發票金額的大小不按對應的版別進行開具，存在“高版別發票低額開具”的現象。

三、加強小規模納稅人稅收征管的建議

（一）稅務機關應不斷加強對小規模納稅人的稅務監管，逐步完善管理手段，實行管理責任制

1.實行按片區劃分的管理制度。由于小規模納稅企業數量多、分布不均勻，給稅務機關的管理帶來極大不便。因此將同一區域的小規模企業和個體工商戶由同一稅務機關進行管理，這樣有利于稅務部門的人力資源合理分配，提高了工作效率。對不同地域經營的小規模企業，也可以由縣級稅務機關根據各地稅務部門的統計數據綜合進行對比分析，以便隨時了解各地區對小規模納稅人的管理情況。

2.以小規模納稅企業的固定資產規模、注冊資金大小、從業人員多少、月固定費用為參數，對小規模納稅企業進行大、小分類，按類別分別實施管理，根據他們不同的特點制定對應的管理方法，提高管理質量和水平。

3.根據國家頒布的稅收法規制定相應的管理責任制，明確各部門管理人員的工作職責，對其管轄范圍內的小規模企業采取管理和責任掛鉤，對于申報準確率低于70%的，追究相應管理人員的責任。

4.對零申報以及注銷的小規模企業要加強跟蹤監管，適時的進行檢查，以防不實申報。

（二）加強小規模納稅人發票管理

1.加強發票使用的輔導。小規模納稅企業由于規模小，財務核算不健全，財務人員較少、能力有限，個別企業漏報、少報銷售收入，有的用萬元版普通發票只開具幾百元的金額，有些企業財務人員甚至不清楚開具發票必須按月申報納稅等各類問題。稅務部門應加強發票使用的輔導，制定并發放發票使用常識的宣傳冊、定期對小規模企業的財務人員進行免費指導和培訓，重點輔導普通發票開具、使用和管理規定，有針對性地為出現問題的納稅人提供一對一的納稅幫助服務，幫助納稅人提高納稅意識，增強納稅人的納稅觀念。

2.加強對不同票種和發票數量進行核定。在納稅人開具發票之前，稅收管理部門應該對其進行系統指導，根據其實際經營情況開具，同時還要針對不同版面的發票進行鑒定，要求其根據所開具的內容及金額選擇對應版別的發票，嚴禁“高版別發票低額開具”；針對那些經營范圍小，營業額少的小規模企業應及時降低發票版面和數量；稅收管理部門應當適時深入了解小規模納稅企業的經營狀況，根據其生產經營的具體需求，合理調整其購買發票的數量。

3.完善對稅票票種的動態管理。稅務管理部門應當于每季度對各個小規模納稅人領購的普通發票的數量與納稅人的生產經營情況、申報金額進行詳細核對，對于納稅人申報金額與納稅人領購發票的數量出現明顯異常的情況，應找出問題所在并且及時調整領購發票的版別和使用量，同時稅務機關要強化納稅評估力度，對生產經營規模變化較大的小規模納稅企業，強化稅源監控，及時了解相關經營數據。

（三）加快小規模納稅人稅收征管信息化建設。

1.建立完善的“電子采集、網上核銷”制度。對于普通發票的治理真正達到網絡化、信息化。根據小規模納稅企業各自不同的經營特點，采取與之經營相適應的稅控發票與定額發票，將普通發票分為兩類，分別為適用于較小規模個體工商戶所使用的有獎定額發票、針對其他小規模納稅單位及個人所開具的普通發票，但是這種普通發票必須通過稅控開票機開具。稅務主管部門應積極研究消費者消費心理，根據特點采取形式活潑多樣、趣味性強的方法，開展有獎發票等相關活動，增強公眾參與意識，使消費者逐步養成購物索票的良好習慣，從消費者個人出發，促使小規模納稅人銷售貨物無法避免開具發票。同時對于那些不按照規定規范使用發票的納稅人加大處罰力度，增加納稅人不開發票或違規使用發票的風險意識。

2.加大稅收部門信息化預算資金投入。加大對稅收部門預算資金在信息化建設專業人才的培養與信息化建設軟件系統研發方面的投入，形成一支信息化技術力量強大并且能很好的融入實際業務的專業化隊伍。稅務部門應與有稅收信息化建設專業的全國各大高等院校合作，讓學校源源不斷為這支隊伍培養優質人才。同時還要與技術公司、軟件開發公司形成良好合作機制，建立因地制宜或者進行全國通用的稅控信息系統，為廣泛實現全國稅收征管的信息化打下良好基礎。不斷完善金稅工程，通過制定相關制度法規，建立一個業務覆蓋全面、功能強大、監控有效、全國聯網運行的稅收信息管理系統勢在必行。同時務必加強稅務部門與銀行、工商、海關、公安等監察部門的信息共享，已達到跨部門的網絡互聯。

（四）健全小規模納稅人信用軌制

為進一步真正落實《國務院現金治理暫行條例》，各級小規模納稅企業的開戶銀行應當與稅務管理部門密切配合，以加強小規模納稅企業的現金治理，減少現金流量，嚴格按照文件的劃定執行各單位的貨款結算。同時進一步加快我國的信用軌制建設，開設公民的終身信用賬戶，改變現有現金交易習慣，通過銀行監控單位和個人的交易行為，便于稅務部分把握納稅人的實際經營活動，這樣就能更好的了解納稅人的經營狀況。

（五）完善小規模納稅人日常納稅申報監控

當前對小規模企業在稅收監控能力方面出現的問題主要原因就是由于對小規模納稅企業的日常生產經營狀況掌握的信息不夠準確。就目前我國社會發展狀況來看，稅務機關工作人員僅僅依靠對小規模納稅企業的納稅申報表的審核，很難做到對小規模納稅企業一定時期經營狀況的全部了解。因此，在日常納稅申報過程中，除了要求小規模納稅企業報送納稅申報表和相關規定的材料外，還應要求報送反映其生產經營狀況的其他納稅資料，例如生產制造企業每月購入材料數量、完工產成品數量、銷售成本、庫存產成品數量等數據；商業企業每月購進商品數量、結轉的商品成本、流通費用等數據，主管稅務機關根據納稅人提供的材料在系統內部要建立反映上述真實情況的數據庫，以便稽核。對于在實際管理工作中發現的戶籍不清、核定稅額不足、征稅面偏窄、執法偏軟、申報不實、以及“疏于管理、淡化責任”等問題，采取的措施關鍵要從源頭抓起，提高稅收征管質量和效率。

（六）開展小規模納稅人納稅評估工作

通過深入了解小規模納稅企業的實際經營狀況，制定相應的管理辦法。采取對企業銀行往來帳的定期與不定期抽檢等措施進行納稅評估，同時還可以運用約談、舉證等方法，幫助納稅人掌握稅法，提高納稅申報質量。對小規模納稅人應按照一定的條件和標準分為A、B、C類信譽等級，從而提高稅務管理人員的工作效率，突出重點監管對象，使稅收管理更有針對性。對評為C類企業納稅人應嚴格監管和輔導其納稅申報、發票使用、賬簿管理等，從而堵塞稅收漏洞，使企業健全核算，減少人為因素造成零申報和稅負低的問題，使納稅人的納稅意識得以真正提高。[3]

四、總結

綜上所述，針對目前我國社會主義市場經濟下的小規模納稅人在稅收征管過程中存在的一些問題，從納稅人內部監控出發、從納稅申報的源頭抓起，充分利用先進的信息化系統設備，加強稅收征管部門信息化隊伍建設，加強稅票監管，完善納稅申報程序，健全相關的法律法規體系，逐步建立起適應我國小規模納稅人的現代稅收征管制度，為金融危機后小規模納稅企業邁向新的高度創造良好的發展環境。

[1]國務院.中華人民共和國增值稅暫行條例[J].中華人民共和國國務院令第538號令，2008.

[2]王虹,陳立.納稅籌劃[M].清華大學出版社，2006.

[3]馬國強.中國稅收[M].大連：東北財經大學出版社，2009，（3）.