淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能

付延花

（濟(jì)鋼集團(tuán)有限公司審計(jì)部，山東濟(jì)南 250101）

經(jīng)濟(jì)與管理

淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能

付延花

（濟(jì)鋼集團(tuán)有限公司審計(jì)部，山東濟(jì)南 250101）

發(fā)揮服務(wù)職能是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然要求，服務(wù)職能具有相對(duì)獨(dú)立性、增值間接性、綜合性，為提高企業(yè)效益、內(nèi)部管理水平、領(lǐng)導(dǎo)決策等提供管理咨詢服務(wù)，同時(shí)提出了8項(xiàng)打造服務(wù)審計(jì)組織的措施。

內(nèi)部審計(jì)；服務(wù)職能；措施

內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)一步加深和集團(tuán)公司非鋼產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)涉及越來越多元化和復(fù)雜化，對(duì)內(nèi)審工作的要求也越來越全面化和專業(yè)化。要做好內(nèi)部審計(jì)工作，除要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能外，更重要的是發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，使內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)堅(jiān)持從大局出發(fā)，努力站在高層次上，樹立全新的審計(jì)理念，深入思考審計(jì)工作最需要并最能發(fā)揮職能作用的范圍、領(lǐng)域，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作有效服務(wù)集團(tuán)公司中心工作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展運(yùn)行，使傳統(tǒng)監(jiān)督評(píng)價(jià)型審計(jì)向服務(wù)、增值型等現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展，促使企業(yè)更好地生存和發(fā)展。

1 內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能發(fā)展的必然性

內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和地位決定了內(nèi)部審計(jì)必須以服務(wù)為基本職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu),主要負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部部門及二級(jí)單位進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)管理職能部門，同生產(chǎn)、營銷、采購以及財(cái)務(wù)等部門一樣，存在的目標(biāo)就是為企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部性決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須站在維護(hù)企業(yè)整體利益的立場(chǎng)上，幫助企業(yè)解決影響其實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的各種問題，使內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程聯(lián)系在一起，為企業(yè)增加價(jià)值服務(wù)，受企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。

發(fā)揮服務(wù)職能是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)管理職能部門，一方面不具備完全的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果沒有強(qiáng)制性，若一味地強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督、查錯(cuò)防弊，總是以事后監(jiān)督為主，將自己凌駕于企業(yè)之外，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的路越走越窄；另一方面企業(yè)財(cái)務(wù)部門本身開展的財(cái)務(wù)稽核實(shí)際就具有財(cái)務(wù)審計(jì)的功能，如果內(nèi)部審計(jì)部門仍然局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，成為會(huì)計(jì)的秘書，在企業(yè)中的地位得不到認(rèn)可，并將逐漸失去存在的必要。在這種形勢(shì)下，只有找準(zhǔn)定位，將審計(jì)作為一種對(duì)被審計(jì)單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計(jì)領(lǐng)域，以防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)內(nèi)部管理控制、夯實(shí)管理基礎(chǔ)、維護(hù)企業(yè)利益為目的開展，建立服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)才能得到長(zhǎng)足發(fā)展。

2 內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮服務(wù)職能的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬二級(jí)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該將發(fā)揮服務(wù)職能定位為：以監(jiān)督的方式服務(wù)，以服務(wù)的心態(tài)監(jiān)督，服務(wù)寓于監(jiān)督之中，服務(wù)職能通過監(jiān)督職能加以體現(xiàn)，二者相互聯(lián)系、相互促進(jìn)。查問題、找錯(cuò)誤、抓舞弊只是內(nèi)部審計(jì)的工作手段，堵漏洞、防風(fēng)險(xiǎn)、促管理才是內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)和內(nèi)審價(jià)值的真正體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮服務(wù)職能具有以下特點(diǎn)。

2.1 相對(duì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)在提供服務(wù)時(shí)，不受本單位其他部門或有關(guān)人員的干擾，它從第三者的角度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行程序或控制過程客觀地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性與有效性評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見。這種服務(wù)職能是通過對(duì)單位的內(nèi)部管理與監(jiān)督的再監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)的，與其他業(yè)務(wù)部門的服務(wù)相比，具有相對(duì)獨(dú)立性。

2.2 增值間接性

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)之一是為本單位增加價(jià)值服務(wù)。但它本身并不是增值鏈的直接組成部門，也不是物流與資金流的必經(jīng)環(huán)節(jié)。它是通過系統(tǒng)、專業(yè)性的程序和方法來評(píng)價(jià)和提升本組織風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過程的效率，從而幫助本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。這就是說，內(nèi)部審計(jì)是通過完善內(nèi)部管理間接地提供增值服務(wù)的。

2.3 綜合性

從本質(zhì)上說，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能來源于企業(yè)的自我發(fā)展、自我完善、自我管理和自我約束的需要。因此，無論對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的職能部門，還是對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)部門均有責(zé)任和義務(wù)以審計(jì)監(jiān)督特有的方式，為企業(yè)提供跨部門、跨專業(yè)的綜合性服務(wù)。

3 內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的主要表現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，實(shí)質(zhì)上是圍繞著內(nèi)部審計(jì)如何通過各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)為企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展服務(wù)的。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)，濟(jì)鋼審計(jì)部既要為管理部門和成員服務(wù)，也要為管理層服務(wù)；既要為管理高層服務(wù)，也要為一般的管理層服務(wù)。

3.1 為提高企業(yè)內(nèi)部管理水平服務(wù)

在審計(jì)工作中，對(duì)被審單位內(nèi)部控制不健全的，幫助其建立內(nèi)部控制制度；風(fēng)險(xiǎn)管理有漏洞的，積極揭示風(fēng)險(xiǎn)，幫助其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營程序不合理的，積極為其提供咨詢，推薦先進(jìn)管理模式，設(shè)計(jì)經(jīng)營管理程序；基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范的，積極為其提供管理標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和教育培訓(xùn)，為提高企業(yè)管理水平、堵塞管理漏洞，做了大量卓有成效的工作。

1）根據(jù)管理工作的需要，審計(jì)部設(shè)計(jì)了“過程審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查、系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)、管理控制與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制教育與評(píng)價(jià)、咨詢”6種服務(wù)型審計(jì)產(chǎn)品，對(duì)“客戶”提供服務(wù)。

2）在對(duì)集團(tuán)公司所屬的某建設(shè)公司的審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)400多個(gè)工程成本項(xiàng)目余額達(dá)1.6億元，為多年累積形成，由于財(cái)務(wù)核算不能做到工程項(xiàng)目收入成本一一對(duì)應(yīng)，利潤(rùn)真實(shí)性無法核實(shí)。對(duì)此審計(jì)部門經(jīng)過對(duì)工程項(xiàng)目合同、臺(tái)賬、施工記錄、憑證的審核，與財(cái)務(wù)、工程管理、施工隊(duì)等部門進(jìn)行多方核對(duì)、分析對(duì)比，對(duì)掛賬成本逐項(xiàng)逐筆進(jìn)行了核實(shí)。在幫助其對(duì)內(nèi)部管理控制進(jìn)行自我評(píng)估診斷的同時(shí)，幫助其完善核算體制，深化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)，探索實(shí)行二級(jí)核算模式，滿足了基層對(duì)審計(jì)工作的期望與需求。

3）在二級(jí)單位開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在管理不規(guī)范問題，這部分內(nèi)容并不屬于被審計(jì)人的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按照常規(guī)不在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，但如果長(zhǎng)期忽視就可能影響企業(yè)發(fā)展。基于基層單位需求及服務(wù)的目的，在審計(jì)報(bào)告之外，單獨(dú)編制出具管理建議書，對(duì)其存在的基礎(chǔ)管理控制問題進(jìn)行詳細(xì)反映，針對(duì)存在問題提出管理建議，受到了被審單位的歡迎，審計(jì)服務(wù)職能得到拓展創(chuàng)新。

3.2 為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)

一是內(nèi)部審計(jì)部門利用接觸面廣、綜合性強(qiáng)的特點(diǎn)，不斷地收集、匯總和分析生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，緊緊圍繞集團(tuán)公司的管理工作重心，突出抓好本組織領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問題，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題和群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)工作。如對(duì)所屬二級(jí)單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任和年度績(jī)效考核，對(duì)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查其在履行職責(zé)時(shí)資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見，對(duì)經(jīng)營行為全方位的效果評(píng)價(jià)和分析，為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部考核提供依據(jù)。圍繞企業(yè)工作重點(diǎn)，選擇開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等服務(wù)性審計(jì)項(xiàng)目，通過審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)和反映了管理控制中出現(xiàn)的一些普遍性和典型性問題，掌握較為翔實(shí)的、有說服力的資料，為組織決策層和管理層提供可靠的決策依據(jù)。

二是內(nèi)審部門作為相對(duì)獨(dú)立的第三者，對(duì)決策的實(shí)施予以全程跟蹤，對(duì)決策水平和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要是以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、評(píng)價(jià)決策效益性為主線，加大對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策過程的審計(jì)，追蹤決策執(zhí)行結(jié)果，分析決策過程是否科學(xué)合理，決策結(jié)果是否正確有效，并將相關(guān)信息報(bào)告管理層，為完善和優(yōu)化決策服務(wù)。

3.3為提高企業(yè)效益服務(wù)

經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)的中心工作之一，內(nèi)審部門要找準(zhǔn)影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或重點(diǎn)課題，并加以調(diào)研和分析，為創(chuàng)新挖潛、趨利避害、增收節(jié)支提出有價(jià)值的審計(jì)意見或建議，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。圍繞提高效益、增加價(jià)值，從單純的財(cái)務(wù)賬簿審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營管理層面查找深層次原因，提出符合企業(yè)實(shí)際情況，能解決實(shí)際問題的審計(jì)建議。

1）在對(duì)某子公司的下屬單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過大量成本費(fèi)用數(shù)據(jù)調(diào)查、測(cè)算、研究，提出了其考核指標(biāo)偏低問題，被審單位根據(jù)審計(jì)建議對(duì)其追加利潤(rùn)計(jì)劃100萬元，提高了企業(yè)效益。

2）對(duì)材料采購及領(lǐng)用是否合理進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，在注重程序和手續(xù)問題的同時(shí)，對(duì)材料消耗去向進(jìn)行追蹤，結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)工藝，進(jìn)行投入產(chǎn)出平衡分析，發(fā)現(xiàn)了許多過去僅靠賬簿審計(jì)發(fā)現(xiàn)不了的問題，幫助被審計(jì)單位降低了消耗支出，提高了效益。

3）踐行降本增效，實(shí)實(shí)在在降成本。在對(duì)二級(jí)生產(chǎn)單位的年度績(jī)效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分成本費(fèi)用偏高，如助燃劑項(xiàng)目、污泥配加項(xiàng)目、渣鐵加工項(xiàng)目、檢修或修理項(xiàng)目等。審計(jì)部提出應(yīng)打破固有思維和羈絆，按照“零基預(yù)算”的原理和思路，采取寫實(shí)的辦法，對(duì)業(yè)務(wù)量、價(jià)格和效能逐項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試和測(cè)算，對(duì)效能不明顯的停止或減少使用與支付，對(duì)核價(jià)高的要采取措施降下來。審計(jì)后，相關(guān)分廠及有關(guān)部門積極行動(dòng)，對(duì)有關(guān)的運(yùn)輸、裝卸、修理、協(xié)力服務(wù)等制度進(jìn)行了完善，隨即停用了助燃劑材料，僅此一項(xiàng)每年直接降低成本費(fèi)用1 466.51萬元。

3.4 為基層提供管理咨詢服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)人員在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，對(duì)經(jīng)營和改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻見解，這些見解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。一是幫助二級(jí)單位認(rèn)真查找在執(zhí)行政策、制度方面的漏洞，二是幫助單位查找管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，三是通過審計(jì)活動(dòng)積極為單位提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息和管理咨詢服務(wù)，收到了明顯效果。如對(duì)子公司審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)人員會(huì)經(jīng)常去了解整改情況，幫助建立內(nèi)部管理控制制度，對(duì)加強(qiáng)基礎(chǔ)工作提供指導(dǎo)，積極幫助提供納稅方面的政策、法規(guī)信息和咨詢服務(wù)，有針對(duì)性的提供內(nèi)部控制教育培訓(xùn)，得到了管理人員的信任和贊賞。

4 打造服務(wù)審計(jì)組織的措施

為更好發(fā)揮好審計(jì)服務(wù)職能，濟(jì)鋼審計(jì)部積極打造服務(wù)型審計(jì)組織。一是積極倡導(dǎo)服務(wù)型審計(jì)文化和思想，要求審計(jì)人員把被審計(jì)單位看成客戶關(guān)系，突出好“服務(wù)員”角色，自覺把被審計(jì)單位的需求作為審計(jì)的內(nèi)在追求，自覺成為被審計(jì)單位可以信賴的“幫手”。二是要求審計(jì)人員不僅發(fā)現(xiàn)問題，而且要把重點(diǎn)放在幫助被審單位分析原因、解決問題、防范問題上。三是明確了“4個(gè)審計(jì)服務(wù)”項(xiàng)目，即幫助被審單位提供管理診斷服務(wù)，幫助被審單位提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息和管理、咨詢建議服務(wù)，幫助被審單位提供管理控制方面的教育培訓(xùn)服務(wù)，幫助被審單位改善經(jīng)營過程提供服務(wù)。四是圍繞基層發(fā)展需要，每年定期組成審計(jì)調(diào)研組到各基層調(diào)研，多層次了解基層單位對(duì)審計(jì)工作的需求。五是服務(wù)于集團(tuán)公司的降成本戰(zhàn)略，把績(jī)效審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)納入審計(jì)重點(diǎn)，在節(jié)支、降耗、增效方面取得顯著成績(jī)。六是制訂了審計(jì)服務(wù)公約，改善審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的15個(gè)方面的具體內(nèi)容。七是設(shè)計(jì)了客戶服務(wù)調(diào)查表，并經(jīng)常開展審計(jì)服務(wù)調(diào)查工作，通過被審單位的意見反饋和建議，及時(shí)改進(jìn)了審計(jì)工作。八是在審計(jì)報(bào)告之外，對(duì)不屬于審計(jì)范圍的基礎(chǔ)管理工作，本著提供審計(jì)服務(wù)的目的，單獨(dú)向被審單位提供《基礎(chǔ)管理工作建議書》，該服務(wù)項(xiàng)目的開展，延伸了審計(jì)職能，拓展了服務(wù)范圍，是審計(jì)工作持續(xù)改進(jìn)和不斷創(chuàng)新的結(jié)果。

Talking about ServiceFunctionsof EnterpriseInternal Audit

FU Yanhua
（The Audit Department of Jinan Iron and Steel Group Corporation,Jinan 250101,China）

Service functions is a necessary requirement for the development of internal audit,services function possesses relative independence,indirect value-added,integrated.It can offer consultant and service for increasing enterprise benefit,internal management level,leadership decision-making and so on.At the same time,8 measures to build the service audit organization were put forward.

Internal audit;service functions;measures

F239.45

：B

：1004-4620（2014）01-0069-03

2013-09-09

付延花，女，1979年生，2003年畢業(yè)于佳木斯大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。現(xiàn)為濟(jì)鋼審計(jì)部審計(jì)師，從事企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作。