淺談公路施工企業應收賬款管理

祁偉太

摘 要：以應收賬款相關理論為基礎，將理論與實際相結合，研究應收賬款管理在事前、事中、事后的措施，使企業結合中國國情尋找適合自身的應收賬款管理模式，確保企業經營的穩健。

關鍵詞：應收賬款；應對措施；施工企業

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）06-0177-02

隨著國際國內市場競爭進一步加劇，應收賬款已經成為制約企業生存發展的一個重要的因素，特別是公路施工企業投資大，回收期長，賬款回收非常困難。據統計，中國企業有70%的應收賬款為拖欠款，而且賬齡已超過三年，難以收回的占24%。加強應收賬款的管理已提到企業的重要議事日程。采取有效措施，加強應收賬款的管理，避免或減少損失的發生，保證企業經營活動的正常進行，提高企業的經濟利益，是企業急需解決的問題。

一、應收賬款的定義及管理目標

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等業務，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，它是企業采取信用銷售而形成的債權性資產，是企業流動資產的重要組成部分。主要包括企業出售產品、商品、材料、提供勞務等等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等，會計核算上計入“應收賬款”、“應收票據”等賬戶。

應收賬款管理的目標，就是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡。企業應收賬款管理的重點，就是根據企業的實際情況和客戶信譽情況制定合理的信用政策，這是企業財務管理的一個重要組成部分，也是企業為達到應收賬款管理目的而必須合理制定的方針策略。

二、應收賬款管理不善的弊端

1.降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降。由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資產墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

2.夸大了企業經營成果。由于中國企業實行的記賬基礎是權責發生制（應收應付制），發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業的賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。會計制度要求企業按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為3%～5%（特殊企業除外）。如果實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

3.加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。

三、應收賬款管理存在的問題

1.企業誠信意識缺乏，應收賬款面臨巨大風險。應收賬款應該建立在誠實守信的基礎上，及時償付貨款及對應收賬款計提壞賬準備都是必須的。但是，目前的社會信用意識及行為都令人擔憂。失信、違約、假票、假貨等行為屢屢發生，給企業甚至整個社會都帶來不良影響和損失。同時，很多企業為了經營利潤的增加、擴大市場占有率和績效考核的需要，不考慮購貨方的信用狀況，產生大量的應收賬款，這樣就使企業缺少流動資金，給正常的生產經營活動帶來很多麻煩。

2.應收賬款缺乏適當的監督。監督是保證企業的各項活動按照既定的目標實行的一種手段。對應收賬款進行監督可以加快應收賬款回收的力度和速度。但是，在相當一部分的企業中，沒有對應收 賬款進行適當的監督行為。

3.企業的風險意識比較淡化。企業還沒有真正地將自擔風險、自負盈虧的意識在頭腦牢固地樹立起來，對競爭日益激烈的市場還不夠適應。為了擴大產品銷售，盲目地采取賒銷政策去擠占市場，只注重單純地銷售額及銷售數量，實現賬面上的“高利潤”，而忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回，而且中國的增值稅是按銷售額的百分比計繳的抵扣進項稅后，使企業動用有限的流動資金墊付未實現的利稅開支，等于企業利用自有資金或銀行存款交了稅。另一種現象是企業害怕三角債而不敢采取信用政策去吸引客戶，造成企業競爭力下降，產品大量積壓，難生產經營難以為繼。

4.對應收賬款的本質認識不夠。很多企業的管理人員往往忽視了資金的時間價值，他們關心的是款項如何收回，而早晚無所謂。由于客戶本身的情況及其今后的變化難以預測，如果對應收賬款防范不嚴，往往會導致應收賬款延期收回或嚴重拖欠，甚至無法收回。

5.經營者自我保護手段軟弱無力。對于購貨方不按期支付應收賬款本身就是種違約和違法行為。但是由于中國市場經濟體制正在逐步建設中，還不夠完善。所以債務人比債權人更有主動性，這種不正?，F象的存在，使得有債不愁，欠債有理的觀念甚為流行。

四、加強應收賬款管理的措施

1.事前分析。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，主要負責對客戶進行信用評價，對每一個客戶進行分析，區分不同用戶的信譽差別，結合產品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等，合理確定每一個客戶的賒銷額和賒銷期，因此，合作前對經銷商、項目業主進行評估就顯得尤為重要。評估的內容應包括：（1）經銷商、項目業主的資信狀況包括：企業發展狀況、在行業中的口碑、在銷售通路中上、下游的評價等。（2）經銷商、項目業主的財務狀況包括：企業的性質、注冊資金、資金來源、固定資產、流動資金、企業欠債情況、還債能力、經銷商應收賬款等。（3）經銷商、項目業主的經營狀況包括：公司發展方向、負責人經營理念、主營銷售渠道、是否有本行業的經驗、是否有經銷競爭產品、是否有代理暢銷產品、銷售隊伍、銷售規模、倉儲、物流配送系統等。（4）負責人的個人資料包括：社會地位、家庭背景、個人背景、家庭成員、婚姻狀況、個人愛好、不良嗜好等。同時在與經銷商簽訂銷售合同時，要注意以下事項：（1）明確各項交易條件；（2）明確雙方的權利和違約責任；（3）確定合同期限，合同結束后視情況再行簽訂；（4）加蓋經銷商的合同專用章。

2.事中管理。要專門的信用管理部門或專門人員必須對客戶進行風險管理。尤其是關鍵客戶，要了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態管理。在對已合作經銷商的監管時，還要注意：（1）強化經銷商的回款意識。1）對經銷商、項目業主利潤及社會貢獻的多少； 2）代理產品銷售金額的多少；3）代理產品在經銷商心目中的地位；4）客情關系的維護程度；5）廠家對貨款管理的松、緊程度。（2）控制發貨以減少應收賬款。按照經銷商實際的經營情況，采用“多批少量”的方法可以有效地控制應收賬款。根據個人以往經驗，以每月發貨1～2次為宜，即每次發貨量為經銷商15—30日的銷售量。（3）建立經銷商的庫存管理制度。通過對經銷商庫存的動態管理（銷售頻率、銷售數量、銷售通路、覆蓋區域等），及時了解經銷商的經營狀況，保證銷售的正常運轉，有效地控制應收賬款。

日常應收賬款管理措施。（1）對應賬款實行輔助核算，建立應收賬款核銷制度。按照應收賬款發生的先后次序，以及貨款回收的先后次序逐筆核銷，以準確確認應收賬款的賬齡；對于因質量、數量合同糾紛等沒有得到處理的應收賬款單獨設賬管理。（2）建立切實可行的對賬制度。企業應根據業務量大小及時間等因素對應收賬款定期（3個月、6個月、一年）進行核對，并由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據；如發生差錯應及時處理。（3）建立應收賬款賬齡表。建立應收賬款賬齡表就是將應收賬款根據應收賬款的時間長短進行時限分類。定期使用賬齡表可以提早發現壞賬趨勢，以便采取適當行動。（4）設置應收賬款明細分類賬。企業為加強對應收賬款的管理，在總分類賬的基礎上，又按信用客戶的名稱設置明細分類賬，來詳細地、序時地記載與各信用客戶的往來情況。對于應收賬款明細分類賬的設置與登記通常應注意以下幾點：1）全部賒銷業務都應正確、及時、詳細登入有關客戶的明細分類賬，隨時反映每個客戶的賒欠情況，根據需要還可設置銷貨特種日記賬以反映賒銷情況；2）賒銷業務的全過程應分工執掌，如登記明細賬、填制賒欠客戶的賒欠賬單等，都應分派專人負責；3）明細賬應定期同總賬核對。

3.事后跟蹤。即便設置了完善的應收賬款監控體系，也不能保證不會發生逾期應收賬款。應收賬管理包括如下工作：（1）成立清收小組，對應收賬款催討。對已經到期的應收賬款，企業應成立應收賬款清欠小組進行催討。按國際上通行的劃分標準債權分為6個等級：1）正常債權；2）要注意債權；3）問題債權；4）危險債權；5）實際破產債權；6）已破產債權。逾期應收賬款一般指除正常債權以外的五種債權，清收小組應根據不同情況采取不同的催討方式。（2）確定合理的收賬程序。催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。（3）區分情況，制定靈活的收賬政策。屬于對方短期資金困難，不應過多的干擾，而應最大限度地爭取顧客，保持市場份額，為下次銷售打下良好的基礎。企業幫助其渡過難關，以便收回賬款。（4）應收賬款融資。中小企業還可以利用應收賬款進行融資活動，以加快回收應收賬款。利用應收賬款融資，企業能以比到期時間早30～60天得到資金。

利用應收賬款融資，主要有以下兩種方法：（1）抵押，即用企業的應收賬款作為貸款的抵押品，從客戶那里得到付款后再到借款機構還掉貸款；（2）保理，就是把應收賬款打包賣給商業銀行、財務公司和其他金融機構。受金融混業經營的發展趨勢沖擊，國內的銀行對保理業務越來越重視，因此，具有良好的外部環境。

參考文獻：

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[責任編輯 吳 迪]