農(nóng)信社改制過程中資產(chǎn)管理探討

●財政部駐湖北專員辦 龔 勛

農(nóng)信社改制過程中資產(chǎn)管理探討

●財政部駐湖北專員辦 龔 勛

加快農(nóng)信社股份制改革組建為農(nóng)村商業(yè)銀行，是著眼于農(nóng)信社長遠發(fā)展的總體戰(zhàn)略需要，是農(nóng)信社適應現(xiàn)階段我國金融和地方經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要，也是農(nóng)信社完善法人治理結(jié)構(gòu)、提高核心競爭力的必要舉措。但農(nóng)信社在改制過程中仍存在諸多問題，尤其是在資產(chǎn)管理方面，制約著農(nóng)信社改制的順利進行。本文就湖北省農(nóng)信社改制過程中資產(chǎn)管理方面存在的問題進行了詳細闡述，并給出了政策建議。

農(nóng)信社改制 資產(chǎn)管理 問題 建議

為提高農(nóng)村地區(qū)的金融服務水平，加強農(nóng)村信用社經(jīng)營管理和抵御風險的能力，湖北省農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社近年來積極響應國家政策號召，大力推行農(nóng)村信用社向農(nóng)村商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變，以實行現(xiàn)代金融企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。財政部駐湖北省財政監(jiān)察專員辦事處近期對湖北省農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社展開會計信息質(zhì)量檢查，檢查過程中了解到各地改制得到了當?shù)卣拇罅χС郑M程較快，但改制過程中也存在一些問題，亟須解決。

一、市聯(lián)社資產(chǎn)混入下屬聯(lián)社

（一）市聯(lián)社通過不同形式將資金無償借給其下屬聯(lián)社使用。一是以墊付資金的方式幫助下屬聯(lián)社消化賬面退股金及歷史虧損掛賬，并將該筆資金長期掛在“其他應收款”科目上；二是向下屬聯(lián)社撥付幫扶資金，以扣除支付給下屬聯(lián)社存款項利息的方式收回該筆資金，并將該筆資金記入“金融機構(gòu)往來利息支出”科目；三是以拆借資金的名義幫助下屬聯(lián)社解決退股款項，約定不計息，并將該筆資金計入“系統(tǒng)內(nèi)存放款項——調(diào)入資金”科目。上述行為均違背了金融企業(yè)發(fā)生交易時應遵循的“公開、公平、公正”的原則。

（二）改制后市聯(lián)社資產(chǎn)混入農(nóng)商行。部分市聯(lián)社在其全市縣級農(nóng)信社均改制成為農(nóng)商行后并未撤銷，其賬面存在固定資產(chǎn)，并按期計提折舊，而其固定資產(chǎn)實際由城區(qū)聯(lián)社改制后的農(nóng)商行控制使用。實際由城區(qū)農(nóng)商行控制使用的固定資產(chǎn)，其折舊在市聯(lián)社計提，減少了城區(qū)農(nóng)商行的成本費用，虛增其賬面利潤。

二、不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，規(guī)避管理，脫離監(jiān)管

《企業(yè)會計準則——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定，企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否滿足本準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，應當注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實質(zhì)。檢查中發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)信社將發(fā)起人出資購買的不良資產(chǎn)納入表外核算，規(guī)避管理，脫離監(jiān)管。

各地農(nóng)信社在改制過程中，為解決歷史包袱，會與出資人簽訂不良資產(chǎn)購買協(xié)議書，要求出資人按入股資金的一定比例額外出資購買不良資產(chǎn)，該條件為出資人入股農(nóng)信社的硬性條件。同時不良資產(chǎn)購買協(xié)議中會約定出資人購買的不良資產(chǎn)自愿交由成立后的農(nóng)商行負責清收或處置，清收或處置后收回的資金列入農(nóng)商行資本公積，歸全體股東共同享有。農(nóng)信社將收到的出資人購買不良資產(chǎn)的額外出資用于銷記賬面不良資產(chǎn)并轉(zhuǎn)至表外 （其中包括不良貸款和抵債資產(chǎn)），部分農(nóng)信社銷記賬面不良資產(chǎn)后還有余額的，用于彌補虧損或增加撥備。

三、賬務處理混亂

《金融企業(yè)財務規(guī)則》規(guī)定，金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)務范圍內(nèi)的各項收入和其他營業(yè)收入、營業(yè)外收入應當按照國家有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一登記、核算。檢查發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)信社在發(fā)起人出資購買不良資產(chǎn)和清收上述不良資產(chǎn)上的賬務處理混亂，未根據(jù)實際情況和有關(guān)規(guī)定進行賬務處理。

首先，農(nóng)信社依據(jù)不良資產(chǎn)購買協(xié)議將其定義為購買行為，但實際上從公平市場條件下的互盈原則來看，出資人不會支付對價購買無經(jīng)濟價值的不良資產(chǎn)，出資人之所以愿意按照入股本金的一定比例額外出資，實質(zhì)上是作為其所購買股權(quán)的對價，而并非是真正購買不良資產(chǎn)。從此角度考慮，出資人額外出資部分應該記入“資本公積”。

其次，不良資產(chǎn)購買協(xié)議要求出資人購買的不良資產(chǎn)自愿交由成立后的農(nóng)商行負責清收或處置，清收或處置后收回的資金列入所有者權(quán)益，歸全體股東共同享有，即該不良資產(chǎn)的所有權(quán)及受益權(quán)并未發(fā)生實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，自始至終歸農(nóng)商行所有，從另一個角度證明了購買行為的不成立。

再次，從購買不良資產(chǎn)的出資人角度考慮，即使假定購買行為是成立的，出資人對于購買的不良資產(chǎn)應如何確定其入賬價值仍然是個無解的難題。出資人購買的不良信貸資產(chǎn)其實際價值不能確定，唯一能肯定的即是顯著低于所支付的對價。對于新購入的資產(chǎn)，一購入即計提資產(chǎn)減值準備，不具備經(jīng)濟行為的邏輯性。盡管不良資產(chǎn)購買協(xié)議要求不良資產(chǎn)由農(nóng)商行負責清收或處置，但在整個交易行為被理解成購買行為的情況下，不良資產(chǎn)應反映在購買方的賬上，農(nóng)商行僅僅為代管責任。而在實際檢查過程中，不良資產(chǎn)的購買方將入股資金與購買不良資產(chǎn)部分的出資一并記入“長期股權(quán)投資”科目，再次佐證并非存在真正意義上的不良資產(chǎn)購買行為。在購買行為不成立的情況下，農(nóng)信社用出資人資金將不良資產(chǎn)銷記表外以及將清收處置不良資產(chǎn)收回的資金記入“資本公積”便難以站住腳。

四、出資人資本金真實性

《公司法》規(guī)定，公司的發(fā)起人、股東不得虛假出資，虛假出資的處以虛假出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款。檢查發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)信社存在墊付資本和向股東發(fā)放無擔保貸款的行為。如某農(nóng)商行部分股東認繳注冊資本金未到位，該農(nóng)商行以墊付資金充作上述股東認繳注冊資本金匯入其股金驗資戶，完成驗資后再抽回，并將上述股東認繳資本金在“其他應收款”科目長期掛賬。再如某農(nóng)商行在其完成改制后，向其股東發(fā)放無擔保貸款，金額占該股東投入資本的八分之一。上述情況都反映了農(nóng)信社在改制中存在虛假出資的情況，其出資人資本金的真實性值得考證。

五、相關(guān)建議

農(nóng)信社在改制成為農(nóng)商行的過程中需要滿足各項指標。農(nóng)信社系統(tǒng)歷來包袱重、歷史遺留事項多且復雜，都為改制帶來了阻礙，而現(xiàn)行企業(yè)會計準則對經(jīng)濟事項核算的嚴謹規(guī)定也為改制的規(guī)范性帶來了挑戰(zhàn)。農(nóng)信社系統(tǒng)在改制過程中應就改制過程中的困難及模糊問題及時向上級行以及監(jiān)管部門反映，力求規(guī)范地完成改制。■

1.中國人民銀行寧城縣支行課題組、陳旭、張國春.2014.農(nóng)信社改組農(nóng)商行現(xiàn)狀、難點及對策建議[J].內(nèi)蒙古金融研究，7。

2.任艷茹.2013.農(nóng)村信用社改制中存在的問題與對策[J].現(xiàn)代營銷（學苑版），5。

3.王翼.2013.西寧市農(nóng)村信用社改革中存在的問題及建議[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，11。