中小企業內部控制環境薄弱原因探析

郭暉

摘要：一個企業若沒有建立相對健全的管理體制和組織結構、科學的人力資源政策、獨立的內部審計機構提供組織保證，并以先進的企業文化提供思想指引，以健全的法律環境為企業創設良好的宏觀背景，均會導致內部控制的實效。基于此，本文筆者結合理論和實踐探討了中小企業內部控制環境薄弱的原因，并針對內部控制環境薄弱的原因提出了對策。

關鍵詞：內部控制 控制環境 中小企業

內部控制環境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策和企業文化等【1】。內部控制環境作占據內部控制的五要素之首，它規定了企業的紀律與架構，影響經營目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業建立與實施內部控制的基礎。若企業沒有建立相對健全的管理體制和組織結構、科學的人力資源政策、獨立的內部審計機構提供組織保證，并以先進的企業文化提供思想指引，以健全的法律環境為企業創設良好的宏觀背景，均會導致內部控制的實效。換句話講，內部控制環境的六大要素對企業內部控制的效果起決定性作用。筆者結合理論和實踐認為以下幾點是導致中小企業內部控制環境薄弱的主要原因：

一、中小企業內部控制環境薄弱的主要原因

（一）中小企業治理結構不完善

健全的中小企業治理結構應該由董事會、監事會（或者類似監事會的機構）、高級管理人員以及企業的所有者組成。合理、完善的治理結構能夠促使董事會、監事會（或者類似監事會的機構）、高級管理人員和企業的所有者的權利達到一種相互制衡、并實現共贏的狀態，是企業內部控制的前提與保障。然而，我國在許多中小企業內部，存在“一人獨大”、“一股獨大”的現象，經營決策及重要議事均由一人拍腦袋決定。更有甚者，有些公司不設監事部門，也沒有外部獨立監事。在這種治理結構的不完善的環境下，企業的內部控制嚴重失效，出現了很多問題，如投資決策失敗，經營決策失誤等等。

（二）機構設置不科學、權責授予不對等

科學合理的機構設置與正確的責權授予是內部控制得以順利展開的重要前提條件和有力的制度保障。科學合理地設置內部控制部門以及給予內部控制人員恰當的授權是中小企業內部控制部門發揮控制作用的關鍵。在實務中，許多中小企業機構不設置內部控制部門或者雖然設置內部控制部門，但他們的責權分配不對等，很大一部分是給予了充分的責任，但是沒有給予與責任、義務對等的內部控制權利，嚴重影響了內部控制的實施效果。

（三）內部審計機構欠缺、內部審計工作不獨立

內部審計機制是企業內部控制環境的五大要素之一，它作為企業進行自我獨立評價的一項控制制度安排，對監督企業內部控制制度的建立與實施、評價內部控制的效率和運行效果發揮著重要作用。然而，許多中小企業的高層管理者并未認識到內部審計的重要作用，未在企業中設置審計委員會或其他獨立的內部審計機構，或是即便設置了內部審計機構，但卻是依附于企業的管理層或董事會，獨立性較差。此外，還有一些企業對內部審計的范圍做出了嚴格的限定，將內部審計的領域僅僅局限在財務審計領域，忽視了內部審計對于企業管理的意義，這些問題的存在都大大限制了內部監督和內部審計職能的發揮，使得中小企業不能及時發現并解決潛在的內部控制問題，影響企業內部控制工作的執行。

（四）人力資源政策不健全、人力資源管理實務不規范

中小企業制定的人力資源政策直接影響到企業內員工的切身利益，員工的切身利益又影響著員工的日常表現。隨著經濟的發展，中小企業面臨的經濟環境會更加激烈，由此導致的經營活動風險會加大，面臨的境遇會更加復雜。如果中小企業內部的人力資源政策跟不上外部環境的變化，勢必導致中小企業在人員的選聘及薪酬激勵方面做不到位，嚴重影響工作熱情和工作積極性，更談不上企業內部控制和監督。在后續的人員招聘和留住人才工作會變得比較被動。何談為企業找到并留住具備專業勝任能力的會計人才？如果專業勝任能力都做不到，就無法為會計核算工作、內部會計監督工作提供必要的人力資源基礎保證。其次，中小企業內部人力資源管理不規范，有些管理人員對某些人才召之即來，不按規則、不按程序、不合常規地使用人才，給企業內部控制工作造成很多問題。

（五）管理層對建設企業文化的意識淡薄

企業文化是企業的經營方式與管理模式的集中體現，反映著企業的成長氛圍，在某一程度上影響著高層管理者的價值取向與行為，并對企業的持續經營和內部控制產生持久的影響。不同類型的企業文化引領不同風格的企業精神，形成不同氛圍的內部控制環境，進而造成不同的內部控制模式和內部控制效果。當前，一部分中小企業的高層管理人員忽視企業文化建設，不重視文化精神的導向作用，這種誤判造成了內部控制體系不科學、不規范、不完整，造成內部控制效果不佳，影響內部控制工作的質量。

二、強化中小企業內部控制環境的對策

基于中小企業內部控制環境存在上述五個方面的問題，本文筆者提出以下加強中小企業內部控制環境建設的對策。

（一）完善中小企業治理結構

為克服中小企業治理結構不完善的問題，中小企業應該建立健全內部治理結構，建立由董事會、監事會、高級管理人員以及企業的所有者共同組成的相互制衡的治理結構。重要事項要通過集體決策集體聯簽處理，一般事項按照各部門的權限合理安排，做到董事會對股東負責，總經理對董事會負責，監事會行使監督權利，從根本上克服“一人獨大”、“一股獨大”的現象。此外，中小企業還應當根據國家有關法律、法規和企業的章程建立科學合理的公司治理結構，在該規則中明確董事會、監事會和經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學的、有效的職責分工和制衡機制，杜絕因治理結構不完善造成的內部控制失衡的現象。

（二）科學設置組織機構，做到權責利統一

基于中小企業存在機構設置不科學、權責授予不對等的弊端，中小企業應為內部會計監督部門與內部會計監督人員賦予必要的監督權力，使內部會計監督部門與內部會計監督人員能夠獲取企業必要的資料和信息以確保內部會計監督工作的開展。此外，中小企業還應當根據自身企業的業務特點和內部控制準則的要求設置內部控制機構，并對其明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位，做到權、責、利三者有效統一以此來提升管理效能，并保證信息通暢流動。endprint

（三）健全內部審計機構

為避免內部審計機構不完整、內部審計工作難以獨立的現象，中小企業應當建立健全內部審計機構，并保證內部審計機構的獨立性。只有審計獨立才能做到內部控制評價的客觀、改正和公允。即使不能建立內部審計機構的小企業可以在單位某個部門內部附設類似機構，比如在行政部門附設。此外，中小企業還要合理規劃人才戰略，適時招聘或培養內部審計人員，使其專業勝任，職業道德良好，并保證內部審計工作的獨立性和客觀性。

（四）健全人力資源政策

中小企業的人力資源政策和人力資源管理實務還有很大的上升空間，健全人力資源政策、規范中小企業人力資源實務將會有效推進內部控制工作的開展。中小企業應當制訂有利于其自身可持續發展的人力資源政策，該政策可以囊蓋單位員工的招聘、留用、培訓、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度等制度，并對掌握企業重要商業秘密的員工實行離崗后去向限制等。中小企業應當將專業勝任能力和職業道德素養作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強單位員工培訓和員工的繼續教育，不斷提升員工素質。只有這樣才會有力的改善內部控制環境，促進內部控制工作質量的提高。

（五）加強中小企業文化建設

中小企業應當加強文化建設，在中小企業內部應主動培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作的精神，不斷樹立現代管理理念，強化風險意識、責任意識和法制觀念。董事、監事、經理及其他高級管理人員應當在塑造良好的企業文化中發揮關鍵作用，不斷用適合企業的文化影響企業全體職員的價值取向，為內部控制環境提供精神依托，以此形成良好的內部控制環境。

總之，中小企業的內部控制環境直接影響了企業內部控制的效果，是提高會計監督效率和效果的根本保證。本文分析了中小企業內部控制環境薄弱的原因，并針對內部控制環境薄弱的原因提出了相應的對策，以期為下一步更好地完善企業內部控制環境做好鋪墊。

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