醫院內部審計職能研究及風險防范和控制

陳春++++唐麗珠

摘要：醫院內部審計是醫院內部審計機構或內審人員對醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核的行為。隨著改革開放的深化和市場經濟的不斷發展，醫院內部審計工作已經越來越被醫院管理者重視，醫院內部審計工作的開展有利于對醫院內部進行自我約束，有利于醫院各項業務的順利、健康發展。但是由于我國醫院內部審計工作起步晚，各項制度不完善，隨著醫院內部審計范圍的不斷擴展和深化，內部審計風險也如影隨形。本文結合作者工作實踐，從醫院內部審計職能特點入手，分析了醫院內部審計存在的風險，并提出了相應的防范和控制對策。

關鍵詞：醫院內部審計 職能 風險防范 獨立性 信息化水平

醫院內部審計是醫院內部自我約束機制的重要組成部分，是指醫院通過審查醫院的各項經濟活動如財務收支等情況以及醫院內部控制情況是否適當、真實、合法，通過各項經營活動對醫院進行評價，發現存在的問題并提出改進意見，以促進醫院整體目標的實現。隨著改革開放的深化和市場經濟的不斷發展，醫療服務行業的競爭日益激烈，如何加強醫院的經營管理，提高醫院的經濟效益和社會效益，不斷深化醫院內部審計、防范審計風險，充分發揮內部審計在醫院管理中的作用，顯得十分必要和迫切。

一、醫院內部審計職能

現代內部審計的主要職能包括監督、管理控制、評價鑒證等，醫院內部審計就其職能來看，是通過審計發現存在的問題，結合實際對問題解決提供理論依據，防止或減少問題的發生，從而實現醫院機構自身的自我完善與發展。以下簡要分析醫院內部審計主要職能及形式。

（一）財務審計

現代審計是在財務管理機制健全及財務信息真實的基礎上進行的，因此財務收支審計在審計中有著重要的作用，應把財務收支審計作為一項基礎性的工作深入開展。通過醫院財務的收支審計可以審查各項收支的合理性和規范性，從而杜絕了違法私利的現象，保證了財產的安全。通過審計數據的分析和研究，努力發現醫院內部管理方面存在的問題，以促進管理者改善管理狀況。

（二）經濟效益審計

通過審計工作數據統計可以反映出醫院效益，對醫院的資產進行全面核查。在審計工作中能優先發現醫院管理及制度中存在的問題，便于醫院各項制度的確定與完善，促進醫院健康有序的發展，提高經濟效益。

（三）資產購置審計

在資產的購置審計中包含了資產采購和醫療設備的效益分析。在進行資產采購的過程中，對于購置計劃、資金使用計劃等都要在審計的范圍內，一旦發現問題要及時反饋解決，防范資產購置的風險，達到設備利用的最大化。對于設備效益分析的審計，存在于醫療設備的使用過程中，對使用中產生的經濟效益和社會效益進行分析評價，對于閑置過時或不用的設備進行統計處理，從而提高設備的利用率和價值率。

（四）經濟合同管理審計

由于經濟合同類知識面廣、信息量較大，因此處理起來比較復雜，這就要求有關部門要按照程序對合同和發票進行送審，不得越級操作，同時在審計的過程中要加大對合同的監督和執行的任務，使合同管理審計工作有秩序的進行。另外，還要審計合同中條款的嚴密性和真實性，避免以假亂真，確保醫院合法權益不受損害。

二、醫院內部審計存在的風險

（一）內部審計法律法規體系不完善

近年來，醫院內部審計工作得到了一定的重視和發展，但是，與其他方面相比，醫院內部審計的法律法規體系不完善、不健全，除了2006年國家衛生部頒布的《衛生系統內部審計工作規定》外，目前沒有針對醫院內部審計具體準則和實施細則進行規定的專門的法律法規，因此，醫院內部審計人員在進行審計時沒有專門的法律依據可以參考，大多依靠經驗和專業進行審計，缺少對審計風險的判斷和評估，加大了審計風險。此外，由于沒有相關法律法規規定，使得醫院內部審計人員出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性和權威性，在某種程度上影響了審計的實施效果。

（二）內部審計機構缺乏獨立性和權威性

從審計的性質可以看出，內部審計機構應處于獨立的部門，但是由于內部審計人員與被審計的各個部門之間存在各種感情和利益上的聯系，使得內部審計機構缺乏獨立性和權威性，加之，我國目前普遍存在醫院內部審計部門在行政隸屬關系上劃分不明、職能界線劃分不清，使得醫院內部審計處理決定有時候得不到有效的落實，影響了執行的力度和效果，使審計質量大打折扣。

（三）內部審計人員的素質較低

在我國，衛生審計作為一門獨立的學科時間較短，相關專業發展不發達，因此，目前醫院大部分衛生審計人員都是由衛生財會人員擔任，內部審計人員知識結構單一、缺乏專業的審計人員。此外，隨著市場經濟的發展和醫院內部審計范圍的逐步擴大，對審計人員的要求也越高，內部審計人員除了需要具備審計、衛生會計知識以外，還需要具備醫院管理、醫藥衛生、法律等方面的知識，由于理論上的先天不足，加之缺少必要的專業培訓，當前內部審計人員的素質和綜合能力水平不能適應現實的需要。

（四）醫院內部審計方法模式滯后、操作不規范

在開展醫院內部審計過程中，由于審計對象和審計目的不同，所采用的審計模式就不同，需要根據具體的審計對象采用具體的審計方式和方法。目前，醫院審計工作普通存在“一刀切”的現象，大部分主要是開展財務審計，發揮審計事后監督作用，沒有達到審計的真正目的，對審計過程中風險因素缺少考慮，缺少事前事中控制，影響審計工作的效果。此外，在具體實施審計過程中，存在審計方法模式滯后、審計方法不科學、審計操作不規范、審計報告不準確等現象，加大了審計風險發生的可能性。

三、醫院內部審計風險的防范和控制

（一）完善相關法律法規，使內部審計有法可依

現階段，我國有關醫院審計準則和審計方面的法規不健全，很多方面都沒有明確的規定，有些甚至是空白，沒有統一的法規作為標準，難以滿足審計事業的日益發展。因此，國家應根據實際情況并結合國外先進的審計理論盡快制定并完善我國的審計準則，使審計行為有法可依，減少審計風險。endprint

（二）重視內審工作，樹立內審機構的權威性和獨立性

要降低醫院內部審計的風險，保證內部審計工作的順利進行，醫院領導一定要加強對內審工作的認識，提高重視程度，為審計工作的開展提供保障。在工作進行中，首先要樹立內審工作的權威性，建立獨立的內審機構，保障審計機構在人員、經費及業務上的獨立性；其次，內審工作要具有獨立性，和醫院其他各個職能部門沒有特別的聯系，特別要求與財務、紀檢監察部門分別設立；最后，在行政隸屬關系上，要在院長的直接領導下，對各個部門進行審計，并實施審計程序編寫報告。

（三）提高內審人員的素質

審計人員的素質決定了審計工作效率，因此在當今審計工作不斷發展完善的過程中，提高審計人員的素質對于工作的順利開展實施有著重要的意義。首先對審計人員進行管理、計算機、統計及法律方面的培訓，只有深入的掌握專業知識，才能把知識運用到實際的工作中去，提高工作效率及工作思路；其次審計工作是復合專業的工作，除了審計人員具有扎實的專業知識外，還要吸收技術、工程、投資等方面高素質人才充實內部審計隊伍，一方面擴充了審計工作所需的人才，為審計工作團隊注入新的血液，另一方面多方面專業知識的團隊，提高了審計工作的專業化程度，利于審計工作的開展。

（四）重視信息管理手段，全面提高內審水平

要保證審計工作的順利進行，審計部門應該通過信息管理手段及時掌握醫院及醫療行業業務的最新資料，以降低決策風險。對于單位提出的重點發展的業務要實施追蹤，對業務中產生的數據及時記錄，并通過和之前及假設的數據進行橫向和縱向的分析，發現問題，并對存在的問題進行糾正，也為單位領導進行決策提供了參考和理論依據。另外，醫院可以根據自己單位的特點，開發審計應用軟件，提高審計工作的質量，減少審計風險。

隨著審計工作在醫院內部逐漸被重視，及審計工作本身制度和法規的不斷完善，審計工作在醫院工作中的職能得到了進一步的體現。通過開展醫院內部審計工作，對醫院內部審計工作進行加強和控制，可以減少醫院內部浪費，杜絕違法亂紀的行為發生，保證醫院內部工作的順利進行和開展。

參考文獻：

[1]郭蓮.醫院內部審計風險的誘發因素及其防范[J].中國衛生事業管理，2008，01（8）：22-23

[2]葉曉娟.我國醫院內部審計風險及其防范和控制[J].中國鄉鎮企業會計，2013，05（9）：161-162

[3]宋秋玲；試論風險管理目標下公司治理與內部審計的整合[N].新疆師范大學學報（哲學社會科學版）；2010，15（4）：13-14

[4]郭慧，李鳳瓊.內部審計職能拓展影響因素研究：綜述與展望[J].財會通訊，2013，31（4）：24-26endprint