淺析我國注冊會計師法律責任的根源與對策探討

范 寧

（山東農業大學經濟管理學院 山東泰安 271018）

淺析我國注冊會計師法律責任的根源與對策探討

范 寧

（山東農業大學經濟管理學院 山東泰安 271018）

隨著社會經濟的發展，注冊會計師行業的法律責任是日益受到關注，作為審計理論和實務中的核心問題，直接影響著社會公眾對該職業的信賴水平。對這一問題的研究和解決，有助于注冊會計師審計作用的充分發揮，有助于資本市場的健康發展。本文就導致注冊會計師行業法律責任的因素著手，從市場競爭、監管環境、利益沖突及會計師自身等方面分析了國內注冊會計師行業的現狀，并就如何防范提出了相關的對策。

注冊會計師；法律責任；責任風險；監管體系；質量控制

注冊會計師行業的收益與風險并存，地位與責任并重。可以說，注冊會計師從產生的那一刻起，就肩負起了相應的法律責任。解決好注冊會計師法律責任問題，不僅會影響社會審計的質量，決定審計職業社會地位的高低，對于我國市場健康有序的運行、市場經濟的法制建設也將起到不可估量的作用。

一、注冊會計師法律責任產生的根源分析

1.缺乏必要的審計程序

在注冊會計師審計失敗的案例中可以看到，有不少是由于注冊會計師省略了必要的審計程序造成的。有時是因為多次接受委托對管理當局已產生了信任而省略了一些審計程序，比如各市的國土資源局的工程審計基本都是委托本所審計的；有時是業務量太大沒有足夠的時間來實施審計程序，事務所在接到審計任務后，按照客戶要求要在短時間內審計幾家或更多家單位的項目，在客戶要求和時間的壓力下，必然會省略部分審計程序；有時則是為了降低審計成本以保持其業務利潤而省略審計程序。

2.職業道德低下

職業道德是注冊會計師行業的基石，也是注冊會計師的生命，將影響著注冊會計師行業的生存和發展。中國入世以后，注冊會計師將面對一個國際市場，其風險將越來越大，挑戰也越來越多，面對賠償也會越來越多。因此，注冊會計師提高職業道德對整個注冊會計師行業和注冊會計師本人都具有非常重要的意義。但是目前的現狀是，我國注冊會計師職業道德相對比較低。有時候光大恒泰事務所為了自身利益，可能應客戶的要求，出具虛假的審計報告，置注冊會計師執業準則和相關法律于不顧，不惜損害其他社會公眾的利益，這是嚴重違背職業道德的行為。

3.“掛職現象”的存在

所謂的掛職現象就是，注冊會計師在事業單位，上市公司或證券公司上班，但他們把注冊會計師證書放在會計師事務所，平時不參與審計，而是根據簽章的次數及金額抽取提成。這種現象不是個別現象，可以說在整個注會行業都是很普遍的，它嚴重違背了注冊會計師的職業道德規范，嚴重阻礙了整個注會行業的發展。

二、注冊會計師法律責任的對策措施

1.加強相關法律法規建設

我國的《注冊會計師執業準則》由中國注冊會計師協會依據《注冊會計師法》制定的，由財政部批準后發布施行，應具有較高的權威性和官方效力。它是判斷注冊會計師審計行為是否存在過失的唯一技術依據，特別是其中關于審計責任與會計責任、公允性、合理保證等概念的闡述，對于理解注冊會計師的審計責任至關重要。因此《注冊會計師執業準則》應當成為重要的司法依據。如果注冊會計師嚴格遵循了執業準則，僅僅因為審計結論在客觀上與事實不符，就需要承擔法律責任的話，顯然是不合理的。注冊會計師審計并不是一種擔保，現有的專業標準只不過是在考慮成本效益的基礎上制定出的一種較為科學、合理的程序，并非絕對保證。對于那些內外勾結、精心偽造的舞弊，注冊會計師是無能為力的。因此，《注冊會計師執業準則》應該成為我國司法界判定注冊會計師法律責任的重要依據。

2.優化注冊會計師的執業環境

一個健全有效的監管體系至少應當包括明確的監管主體、靈活有效的監管手段、充分的監管能力、高效的監管效率等四個方面的內容。監管主體是整個監管體系的領導者，監管主體是否明確直接影響著監管的成敗。監管主體明確包括誰組織監管以及監管范圍、監管權限的劃分。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施都歸屬于省級以上人民政府的財政部門。民事制裁和刑事制裁的裁定和實施權歸屬于人民法院。監管手段是否靈活、有效制約著監管能力、監管效率的提高，影響著監管的實際效果。我省目前的監管手段主要是以法制監管為主，道德準則監管、媒體監督相結合的監管模式。這一監管模式適合我省注冊會計師行業的發展現狀。監管能力和監管效率受監管人員素質和數量、技術水平以及監管規模的影響，同時制約著監管目標的實現程度。要通過請進來、送出去等方式努力培養年輕化、具有開拓創新意識的監管隊伍，提高監管技術水平。

3.提高會計師事務所設立門檻，嚴格規范其業務范圍

現行的會計師事務所審批和監督暫行辦法是2005年頒布的。該辦法的頒布綜合考慮了國內的經濟發展水平、注冊會計師隊伍等的實際狀況。但是，該辦法與發達地區目前的經濟發展水平、經濟活動的復雜程度以及注冊會計師隊伍不相適應。設立門檻過低導致的直接后果是注冊會計師事務所的不斷增加，市場競爭激烈，注冊會計師行業秩序混亂，業務質量不能保證，注冊會計師行業違法增加的惡性循環。因此，要有區別地提高會計師事務所的設立門檻，嚴格規范會計師的事務所的業務范圍，防止會計師事務所對同一客戶履行“雙重職責”或提供超出自身業務能力的業務，損害社會公眾的利益。

4.建立健全注冊會計事務所行業考評數據庫和考評技術指標體系

要在定期組織對會計師事務所進行考評的基礎上加大抽查力度，對違法亂紀或其他考評不合格者要堅決予以取締。建立健全會計師事務所考評數據庫便于定期、不定期地對會計師事務所進行考評，有利于及時掌握各會計師事務所的相關資料，及時了解會計師事務所對客戶提供服務是否存在利益沖突、是否超出了規定的范圍、是否有能力提供、服務質量是能否保證等信息，有利于提高監管技術水平、監管效率和實現監管目標。行業考評數據庫應包括各個會計師事務所的一些基本資料，比如人員構成、資質量、業務范圍、規模、業務記錄、違法記錄、服務重大客戶的詳細資料以及其他的一些相關資料。要在法律規定的基礎上，建立細化的技術指標體系，增強對考核結果的說服力。要在定期組織考評的基礎上加大抽查力度，并把考評結果記入考評數據庫，對考評中指出的問題屢教不改者、考評不合格并達到取締條件的要堅決取締，以凈化注冊會計師行業市場，促進行業健康發展。

三、結語

通過以上分析，可見我國注冊會計師行業制度中的約束和激勵機制還都不夠健全。因此，在對注冊會計師民事法律責任進行界定時首先要分清會計責任和審計責任。注冊會計師承擔法律責任的輕重取決于注冊會計師過失的狀態，在面對訴訟時，只有注冊會計師做到了應有的謹慎，才能夠免除自身的責任。

[1]魏劍波.注冊會計師的法律責任及防范對策探討[J].產業與科技論壇,2007(04).

[2]孫春梅.淺論注冊會計師的法律責任與防范措施[J].科技信息(學術研究),2007(01).

On root and countermeasures of the legal liability of CPA in China

Fan Ning

(Economics and Management College of Shandong Agricultural University, Tai'an Shandong, 271018, China)

With the development of society and economy, the legal liability of certified public accountant industry is getting more and more attention, as the core issue in the theory and practice of auditing, directly affects the social public to the occupation of the trust level. Research and solve on this one problem, give full play to help CPA audit function, contribute to the healthy development of the capital market. This leads to registered accountants legal liability factors of industry, current situation of domestic CPA industry is analyzed from the market competition, the regulatory environment, conflicts of interest and accountants themselves and so on, and puts forward some countermeasures to prevent.

CPA legal liability; law responsibility; responsibility risk; supervision system; quality control

F23

A

1000-9795（2014）04-0486-02

［責任編輯：陳懷民］

2014-02-19

范 寧（1973-），男，山東泰安人，講師，從事社會保障、控制風險研究。