重拳出擊 力除弊病
——某會計師事務所違法出具審計報告案例分析

●蔡 根

重拳出擊 力除弊病
——某會計師事務所違法出具審計報告案例分析

●蔡 根

2013年10月29日，伴隨著一份行政處罰決定公告期限的結束，一個緣于人民來信，歷經兩年、三赴某市調查取證，對某會計師事務所違法出具審計報告案件的查處宣告終結。根據調查事實和相關法規，依法作出撤銷該會計師事務所、吊銷2名注冊會計師證書、對2名注冊會計師予以警告的決定并予以執行。此次對該會計師事務所違法出具審計報告行為的嚴肅查處震動了A省注冊會計師行業，進一步促進了A省注冊會計師審計的規范化和程序化。

一、違規事實

2012年3月，A省財政廳監督檢查局在收到省注協轉來的關于反映某會計師事務所違法出具審計報告的人民來信后，高度重視，牽頭組織了相關的調查工作。4—9月，該局會同會計處、省注協組成聯合調查組三次赴某市，對該事務所有關問題進行實地調查取證。調查中，檢查組查閱了事務所近3年的審計項目檔案、質詢了相關注冊會計師、梳理了相關收費情況，并就定性和處罰依據咨詢了相關部門。檢查發現，2009年 5月至 2011年 12月，該事務所曾某、鄭某、李某、錢某等4名注冊會計師掛名執業，未實際從事審計業務，未按照執業準則確定的工作程序執業，并允許他人以本人名義出具了大量審計業務報告，嚴重擾亂了注冊會計師審計市場秩序。同時，該事務所的設立條件也不符合相關規定。

二、處理結果

根據違規事實，按照《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條“注冊會計師執行審計業務，必須按照執業準則、規則確定的工作程序出具報告”和第二十二條注冊會計師不得“允許他人以本人名義執行業務”的規定，監督檢查局在征詢法規處、法律顧問意見基礎上，對該事務所作出撤銷的行政處罰（最高處罰），對情節嚴重的曾某、鄭某給予吊銷注冊會計師證書的行政處罰，對情節較輕的錢某、李某給予警告的行政處罰。行政處罰文書已通過郵寄或公告的形式送達執行。

三、原因分析

（一）注冊會計師執業秩序不規范

隨著多年的發展，注冊會計師執業市場總體上較為規范，但在一些經濟發達地區，還存在著部分事務所吸收掛名注冊會計師的現象，在行業內形成不良習氣，損害了注冊會計師執業市場的良好環境。

（二）會計師事務所法規意識淡薄

注冊會計師的數量與質量決定了事務所的生存和發展。部分會計師事務所法制意識淡薄，出于利益驅動，往往采取給予一定報酬來吸引注冊會計師掛名，以較低費用雇傭無注冊會計師資質人員，以簡單程序違規“執業”，并直接利用掛名注冊會計師簽章出具業務報告，從而取得更大的“經濟效益”。

（三）少數注冊會計師素質欠缺

少數在企事業單位上班或已退休的具有注冊會計師執業資格的人員，受利益的誘惑，不惜違反相關法律法規，將證書存放在會計師事務所，并允許他人以本人名義執業。正是這種違規行為，助長了注冊會計師行業中的不良習氣，造成了行業內的不正常競爭，影響了行業的健康發展。

四、檢查心得

（一）態度要嚴謹細致

人民來信，人民關注。對于人民來信反映的問題，始終要以高度的責任心和使命感，認真調查、仔細核實。對于存在的問題，既要查實，又要查透。案例中檢查組為將事務所違規行為查清查透，三赴某市調查，抽絲剝繭，層層深入，以確鑿的證據說明違規事實。

（二）要有釘子精神

受到處罰的注冊會計師曾某，自從查處以來，因其居住在外省，一直未能聯系上，給處罰的執行帶來困難。為了嚴肅行業紀律，監督檢查局在多方聯系未果后并未放棄，而是不懼繁瑣，歷史上首次采取了公告送達的方式予以執行處罰。

（三）既要嚴肅懲處，又要規避法律風險

4名注冊會計師掛名會計師事務所，允許他人以自己名義出具大量審計業務報告，情節嚴重，影響惡劣，不嚴懲不能形成震懾。同時，考慮到該檢查事項時間跨度長，涉及主體多，為定性準確、處罰得當，檢查組多次與法規處溝通、向法律顧問咨詢、到法院請教，找準依據、準確定性、依法處罰，讓處理處罰合規合矩。正是這樣嚴肅合規的查處，凈化了注冊會計師執業環境，助推了全省注冊會計師審計行業健康、快速發展。

五、教育啟示

本案例是注冊會計師掛名事務所，違規出具審計業務報告的典型案例。該會計師事務所共5名注冊會計師，4名皆為掛名。事務所出具的審計業務報告大都是他人以這4名注冊會計師名義出具的，違規性質較為嚴重。本案例的違規行為已得到應有的懲處，但是如何杜絕注冊會計師掛名事務所，違規出具審計業務報告，是值得我們深思的問題。從本案例中，我們得到了一些啟示。

（一）提高思想認識

通過宣傳教育，應使全行業充分認識到違規行為的危害。注冊會計師掛名事務所，嚴重影響了事務所執業質量的提高，也會帶來法律風險，影響行業形象，在社會上造成不良影響。只有通過清理掛名注冊會計師，清理整頓達不到設所條件的會計師事務所，鼓勵會計師事務所公司兼并重組、優化組合和強強聯合，才能推動會計師事務所做優、做強、做大，實現注冊會計師行業跨越式發展。

（二）完善規章制度

現行《注冊會計師法》中只有第二十一、二十二條規定，對注冊會計師掛名執業行為進行約束，但是過于籠統。建議在相關法規中針對該種違規行為制定具體的約束條款，使違規責任進一步明晰，有力震懾該種違規行為。

（三）加強監督檢查

沒有監督，就難以形成約束。對于注冊會計師違規掛名行為，各級財政監督部門和注協應加大監督檢查力度，在每年的會計師事務所執業質量檢查和行業檢查中，將該項內容作為檢查重點。查到一件、嚴懲一件，有力打擊注冊會計師違規掛名行為。

（四）提升信息化管理水平

信息化是加強注冊會計師行業管理的良好手段。建立健全行業信息化管理系統，將注冊會計師和審計業務報告進行動態管理，對年度內注冊會計師出具審計業務報告份數異常情況進行預警，為規范注冊會計師和會計師事務所執業行為提供良好手段。■

（作者單位：江蘇省財政廳監督檢查局）