探索公允價值會計的內部控制問題

萬凱

【摘要】自20世紀80年代以來，公允價值會計越來越受到廣泛歡迎，甚至美國財務會計準則委員會（FASB）認為到21世紀上半葉會計模式的主流的極有可能就是公允價值計量模式，而會計歷史舞臺上的歷史成本計量模式將逐步消退。本文就是基于公允價值會計和內部控制這兩者的關系的基礎并結合現代化的信息技術環境，簡單探索關于如何建設公允價值會計的內部控制體系的建議。

【關鍵詞】公允價值會計 內部控制 信息化

一、公允價值會計與內部控制的關系

關于這兩者的關系用一句話來表述就是內部控制環境如何決定公允價值會計能否實施。公允價值會計保障體系是一個互動的完整體，每個構成組分相互作用相互影響著并相互促進，而內部控制始終貫穿其中。簡單來說，整個公允價值會計保障體系的核心就是內部控制了。

其次，公允價值會計的計量在許多方面影響了內部控制。從風險管理這個角度入手，為了能更好地控制好公允價值會計的風險孕育出各個保障機制，所以可以說風險管理也是內部控制理論發展的主要方法。每個保障機制都包含在內部控制內，共同組成公允價值會計的內部控制。他們的關系如下圖：

其次，目前我國的市場經濟中市場機制還不夠完善、健全，當單個企業組織應用于其中時，往往會出現一系列致命風險，所以我們采用低風險的內部控制就能避免這一系列的致命風險。內部控制是公允價值會計的保障體系的主要核心。我們要把握好公允價值會計中的內部控制問題，有利于企業組織的發展。

二、公允價值會計對內部控制的四要素要求

（一）公允價值會計對內部環境的要求

內部控制的內部環境一般包括公司治理的結構、公司機構的設置、權責的分配以及人力資源的政策等，是公允價值會計實施的前提要點。這就要求完善公司的治理以及各組織結構。目前，我國大多數企業治理、監理機構不完善，使得公司治理存在漏洞死角保證公允價值會計計量的有效實施是解決企業的失敗管理舞弊風險的有效途徑。

同時，為了公允價值會計計量和披露的有效實施，公司企業在招募人才的時候就要求要招賢納士，在后期的培養也要將其培養成具有良好的職業操守和價值觀念的優秀人才。簡言之，內部控制的有效性直接依賴于優秀員工的優秀管理。

（二）公允價值會計對風險評估的要求

內部控制的風險評估應該包括目標的設定、風險的識別和分析以及應對風險等四個環節。可以說具有強有力的風險評估直接決定公允價值會計信息質量的優劣。

關于目標的設定，要求企業要制定相關的戰略經營目標、財務報告目標等，并根據所制定出來的目標正確定位確定企業風險承受度，將公允價值會計風險控制在允許范圍內。

關于風險的識別分析以及應對，就要求了企業應該從可能發生風險的概率以及風險的影響程度兩個方面分析，按照風險發生的可能性大小及其嚴重程度進行風險排序，再選擇相應的公允會計的風險應對政策，當然這一切都要基于企業成本效益原則這個基礎上。

（三）公允價值會計對控制活動的要求

控制活動就是基于企業風險評估的結果基礎上結合風險應對策略企業所采取的確保其內部控制目標得到實現的方法手段。公允價值會計的控制活動主要有財產保護的控制、會計系統的控制等。

其中財產保護的控制就要求企業要采取財產記錄、物品的保管、賬簿核對等措施來確保企業財產的安全。為了控制得力又方便操作，企業要制定相關詳細有力的規范，運用在內部控制中對控制減值測試方面。

會計系統的控制要求企業加強會計方面的基礎工作，嚴格執行企業會計準則，加強監管，制定會計賬簿和財務報表等，確保會計資料完整真實。此外，企業必須建立自己的假設以獲得信息估計公允價值。

（四）公允價值會計對內部監督的要求

內部控制中的內部監督環節是對內部控制制度的完善，有利于企業健全、合理內部控制制度。通過內部監督就可以及時發現公允價值計量中有關內部控制的規范在設計上或者運行過程中出現的缺陷不足，及時分析并制定出針對性的修改方案，完善企業的內部控制以確保公允價值會計實施到位。

三、在現代信息技術的推動下關于公允價值會計內部控制的思考

公允價值會計的內部控制在各個方面可以很好地推動公允價值會計的實施，保持了公允價值會計的地位，在中國日益成熟的市場經濟建設中實現了合作性博弈。現階段我國的信息技術也不斷發展，信息化技術已經滲透到各行各業中去，當然這就要求各個企業要在各自的信息系統中根據各種各樣的公允價值信息特點以及內部控制機制的情況下，嘗試并設計推進公允價值信息系統的內部控制體制，使得該制度的運行不再是夢想。為了實現這個夢想我們應該把握好以下幾種控制：

（一）系統開發控制

在體系開發過程中，充分考慮公允價值會計與內部控制的各個因素，確保該系統的開發能為公允價值會計的內部控制提供完美貼合的數據和程序。

（二）系統操作控制

加強操作這個層面上最活躍要素“人”的規范性，這將為創造出一個完美體系發揮重要的作用。增強企業公允價值會計工作的系統性，不僅能夠讓企業公允價值會計工作更加規范化，還能夠讓企業的財務會計工作更加準確，確保企業的決策能夠適應時代的發展和社會的要求。

（三）系統安全控制

做好數據備份和記錄日志將為公允價值會計的內部控制體系提供安全保障，這樣才能夠確保企業內部的公允價值會計工作準確、全面，為企業進行決策時，提供最準確的數據，讓企業能夠保持可持續發展。

四、結語

直觀會計發展的趨勢，必然是要引入公允價值理念的，而公允價值會計將會長期處于動態完善過程中。就目前而言，公允價值會計存在的問題還是不少的。內部控制則是整個保證公允價值會計健康運行的“保障體系”的主要核心。沒有全面的內部控制的公司企業將會衍生出一系列的機會主義行為。

參考文獻

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