我國公民納稅人意識較差的原因及對策初探

安國樓

【摘要】較好的納稅人意識，是推進稅收信用體系建設、還責還權于納稅人的前提和基礎，當前，我國納稅人意識總體較差，稅收違法失信行為普遍，這與歷史文化、現實制度都存在較大關系，需要從多個途徑加以解決。本文結合蘇州某區稅收征管相關數據，對我國納稅人意識現狀、成因及解決途徑作一些探討。

【關鍵詞】納稅人意識 公民意識 公共財政 稅收失信 透明

黨的十八大把社會信用體系建設提上議事日程，隨后，國家稅務總局出臺了《納稅信用管理辦法（試行）》，對稅收信用體系建設進行了部署。而各地稅務機關紛紛開展的稅收管理改革，無一不是借鑒西方經驗，強調還責還權與納稅人。而這一改革措施的前提，必須建立在公民較好的納稅人意識基礎上。

一、納稅人意識現狀

所謂納稅人意識，是指公民在正確了解稅收對國家建設和社會發展的作用，在提高對國家和社會責任感的基礎上產生的照章納稅的意愿。與西方發達國家比較，我國公民的整體納稅人意識較差。主要表現在以下幾個方面：

一是公民納稅意識淡薄，“不以逃稅為恥，反以逃稅為榮”現象還普遍存在。筆者對蘇州某區50名因偷稅而被處于行政處罰的企業法定代表人進行了一項調查：

調查顯示，對于這些企業家來說，偷稅被查處，只是運氣不好，并不是什么丟人的事情，除了繳納罰款，并沒有在道德上、形象上或者商譽上為其帶來損失。

二是稅收違法行為普遍。稅收違法行為，尤其是重大偷稅行為，一直是稅務部門打擊重點，但是，屢打不絕。如蘇州某區稽查局近3年稽查情況如下：

雖然查處戶數僅占該區納稅人總數的千分之三，但是，有問題比例連續三年100%和大要案比例連續保持在三成以上，說明目前稅收違法行為還極為普遍，只是因為稅務部門力量不足而未被查處。

三是納稅人基本稅收義務難以履行。作為一個納稅主體，按時申報納稅，并在經營結束時，按規定辦理稅務注銷手續，是納稅人最起碼的義務，也是納稅人意識的基本體現。但是，根據蘇州某區近三年非正常戶認定及稅務注銷情況，可以看出，很多納稅人基本稅收義務也難以履行。

所謂非正常戶，是指在稅務機關日常稅收管理中，不再履行納稅申報義務、未申請注銷稅務登記且查無下落的納稅人。根據統計結果，四成以上納稅人，在停止生產經營時，選擇一走了之，而不去履行其最后的最基本的納稅義務。

四是公民稅收知識貧乏。根據國家統計局一項調查顯示，70.2%的人不熟悉納稅的程序和法，有57.3%的民眾沒有納稅經歷，近60%的人認自己沒有繳過稅。在我國，個人所得稅的繳納明顯由個人承擔外，其他稅款如增值稅、消費稅等都隱含在了日常行為中，許多公民除了工資單上單位代扣代繳的個人所得稅外，對其他稅收知之甚少。

二、納稅人意識現狀產生的原因分析

當前，我國公民納稅人意識較差，有歷史文化原因，也有現實制度和經濟原因。

一是長期“大一統”的封建中央集權統治，使得稅收“皇糧國稅”的觀念根深蒂固，公共財政觀念淡薄。自秦始皇統一中國2000多年來來，大多數時候都是由一個統一的王朝統治，其規模之龐大，統一時間之久，是任何歐洲國家所無法相比的。與龐大的國家和當時的生產力水平相適應，“王權不下縣”，中央政府主要依靠鄉紳統治占人口絕大多數的農村，征收賦稅、解決爭議、維持穩定；對農民來說，繳納稅收只是為了供養國家機器，剩下的自給自足，很少享受到公共財政帶來的好處，因此，對賦稅具有本能的排斥。

二是“鄉土中國”使得國家觀念淡薄和公共精神缺乏。稅收是國家與個人之間聯系的主要紐帶之一，納稅人意識的培養首先需要公民意識的充分培養。而中國傳統是鄉土社會，家族意識代替了國民意識和社會意識，使得在古代文化中找不到現代意義上的公共精神，個人也就不可能主動關注自己的納稅人身份，不可能自覺履行納稅義務。家族文化代表的地方主義和小團體本位，削弱了人們的納稅人意識，只要能給家族、鄉民帶來好處，即使是偷竊國家財產，也是可以原諒的。

三是“稅外加課”加劇了納稅人對稅收的反感。中國傳統稅收文化中，“輕徭薄賦”的輕稅思想是主流。而我國傳統的“正稅”田稅也并不高，長期奉行“十稅一”甚至“三十稅一”，清朝初年就承諾“永不加賦”，但是這只是針對正稅，正稅以外，加課苛捐雜稅，大大加重了民眾的負擔，以至于“苛政猛于虎也”。而現在稅務機關征收的18個稅種，僅僅三個是以法律形式確定，另外15個都是以暫行條例的形式決定，且“暫行”了20年，嚴重破壞了稅收法定的嚴肅性。同時，稅務部門在征收正稅時，還代其他部門或者地方政府征收各種基金、費，形成當代特色的“稅外加課”，納稅人也稱稅務機關為“費務局”。而稅務機關以外的部門，所征收的各項雜費多如牛毛，如房地產企業一個項目，要繳納的各項稅費達到一百多種。如此多的稅費，導致納稅人不堪重負，更難以形成納稅光榮的納稅人意識。

四是財政支出的不透明影響了納稅人意識形成的積極性。在現代社會，公民是國家的主人，稅收收入作為國家財政收入的主要來源，必須取之于民，用之于民，只有這樣，納稅人才不會感覺自己是一個“被剝削者”，對稅收從心理上產生抵觸。而我國財政支出長期處于不透明狀態，根據《南方都市報》發布的“2013年中國城市政府財政透明度研究報告”顯示，我國289個城市政府財政透明度總體很低，即使排名第一的上海市在總分400分中也僅得到178.78分，遠不及格。不透明的財政預算體制，使得納稅人不了解所繳納稅款于自己的關聯度，于是自然會認為稅款就是政府對納稅人的盤剝，取于民卻用于官，當然就會將稅收當成痛苦的負擔，更不會有什么納稅光榮的納稅人意識了。

五是稅收失信行為監控與處罰不力使得納稅人意識形成缺乏外部壓力。稅收的無償性與人的貪婪本性是天然的矛盾，如果稅收失信行為被處罰的概率或者力度較低，當然不會對潛在的失信者形成威懾。從稅收工作實踐中看，一方面，想必較于西方國家，我國法律對稅收違法行為總體上處罰較低，征管法對偷稅行為規定處以0.5倍以上五倍以下罰款，而稅收實踐中一般都是按照0.5倍罰款，根本形不成威懾力；另一方面，處罰概率也很低，想比較于稅收違法行為的普遍性，真正被稽查的可能性很少，加劇了納稅人的僥幸心理。

三、提高納稅人意識的途徑

一是培養公民意識。李慎之先生說過：“千差距、萬差距，缺乏公民意識，是中國與先進國家最大的差距?！奔{稅人不能只把納稅作為一個簡單的應盡義務，而應站在主人翁的角度，懂得個人與國家的關系，懂得個人在這種關系中的地位和應有的權利，去關注政府稅收支出的合理性，監督政府稅收征納的公平性，并向政府提出自己的意見，反映自己的需求，要求政府提供自己所需要的公共物品。

二是改革稅制。第一要“條改法”，將現行關于稅收的暫行條例全部改成法律，政府所有的稅款征收都必須經過最高國家權力機關全國人大批準，保證稅收立法的嚴肅性。第二要“間改直”，將現在以增值稅、營業稅等間接稅為主的稅收結構改成以所得稅、財產稅為主的稅收結構，使得納稅人對自己直接負擔的稅款一目了然；第三是“費改稅”，規范地方和各部門的收費，將現行的各項雜費取消或者轉化為規范的稅收，嚴禁“稅外加課”。

三是改革財政預算體制。要提高財政透明度，讓每個納稅人知道并且體會到稅收的用之于民。推進財政公開，各級政府財政收支情況的報告，除人民代表報告外，還要詳細在各類媒體上刊登，增強政府行政的透明度，讓納稅人切實感受到自己微薄的稅款服務于社會，增強納稅人納稅的自覺性。同時，政府要進一步合理使用財政資金，提高資金使用的科學性。要厲行節約，反對浪費，糾正不正之風，懲治腐敗行為。要進一步加強對政府公共投資建設項目的審計力度，將有限的資金用在刀刃上。

四是加大對稅收違法行為的查處和懲治力度。稅法執行的權威性是提高納稅人納稅意識的保證。稅務部門要強化稅法剛性原則，嚴格查處各類涉稅違法問題，打破潛在違法者的僥幸心理，做到“守法者感覺不到稅務部門存在，違法者感覺到稅務部門無所不在”。要建立全國統一的稅收征管系統和稅收信用體系，并將成果運用于社會經濟生活的各個方面，使得稅收違法者在國內任何地區、任何領域都難以生存，為其稅收違法行為付出沉重代價。

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