如何建立真正有效的企業內部控制

陳優化

[摘 要] 隨著會計準則與審計準則與國際逐步接軌，基于經濟全球化發展、各國公司內部控制的規范化，我國企業為了順應國際趨同趨勢以及實現經營目標，必須優化建立真正有效的企業內部控制體系。本文就企業內部控制的重要性、其存在的不足以及我國如何建立有效的企業內部控制方面進行了分析。

[關鍵詞] 企業內部控制；內部控制評價；有效性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 003

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0009- 021 企業內部控制的重要性分析

1.1 社會各界對內部控制的重視程度普遍提高

內部控制是企業為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠以及經營方針的正確執行而采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制措施。內部控制制度的有效實施，在一定程度上能夠改善企業的經營管理、提高企業的經濟效益。隨著現代經濟管理活動越來越被重視、社會經濟加速發展、企業制度越來越完善，企業的內部控制同樣引起了社會各界的普遍重視。

1.2 優化建立內部控制體系的重要性

內部控制體系的建立健全是我國企業面向國際發展，實施“走出去”戰略的必備條件。在經濟全球化發展的背景下，越來越多的國家無論是它們的企業還是監管機構都對企業內部控制設立了門檻。許多國家都頒布了與企業內部控制相關的法案，例如美國的《薩班斯法案》、日本的《金融商品交易法》等等。

2 我國企業內部控制存在著一些不足

隨著內部控制的重要性程度的提高，我國也逐步加強企業內部控制體系的建立。我國企業內部控制體系遠遠不及美國、英國等西方國家的完善，存在著重要性認識低、企業資源受到限制、不良管理者投機行為、內部控制系統殘缺、分工職責不清、企業員工素質低、信息傳遞遲滯、內部控制的監督職能薄弱等方面的不足。此些問題的存在，使得企業的經營目標難以達到預期水平，會計信息資料的正確可靠性得不到保障，同時經營方針可能難以正確執行。在這里，我們著重分析企業內部控制存在的固有缺陷：

（1）人員素質問題：我國大部分企業員工的整體素質不是很高，對內部控制制度認識存在著不足，在執行過程中可能會出現判斷失誤，這就導致了內部控制制度無法發揮作用。

（2）企業中存在串通舞弊導致控制失效：正常情況下，一項經濟業務應有兩個或兩個以上的人員或部門共同完成，這樣可以起到相互核對、相互牽制、防止差錯和舞弊的作用。然而當相關人員串通舞弊時，這種相互牽制的作用就不復存在。

（3）上級領導濫用職權導致內部控制執行困難：上級領導可能并未意識到內部控制的重要性，其濫用職權，隨意干涉企業的經營活動，致使企業管理者無所適從，正常的內部控制難以執行，這種情況是政企不分的具體體現。

（4）出現非正常情況使得內部控制失效：內部控制旨在企業正常經營活動的順利進行，而對于非正常情況，內部控制可能難以產生效用。但是，基于成本效益原則，企業不可能無限地拓展內部控制范圍。因此，非正常情況下，內部控制失效的發生不可避免。

3 我國有效的企業內部控制體系的建立

內部控制作為公司治理的關鍵環節，不僅關系到上市公司的質量和自身發展，而且關系到我國資本市場的持續健康發展。內部控制未能實現的原因主要可以概括為兩方面的原因：內部缺陷、內部局限性。那么，如何消除內部缺陷和內部局限性？如何加強內部控制的建設？如何使內部控制更加有效？本文認為主要可以從以下幾方面進行。

3.1 開展內部控制評價

內部控制的有效實行與否，依賴與內部控制評價體系的評價結果。而我國企業的內部控制評價體系并不完善，為此企業加強內部控制評價十分必要。內部控制評價是企業對內部控制建立和實施情況進行的監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，同時及時地加以改進。內部控制評價是監督檢查的過程，它是對內部控制的再控制，旨在為內部控制體系的持續有效運行提供合理保證。

3.2 企業自身的治理狀況影響內部控制

企業的治理狀況使得內部控制的效果不同，例如：企業高層領導的偏好和價值取向往往決定著一個企業的文化氛圍和內部控制環境，內部控制的阻力往往來自企業內部害怕自身權益被侵犯的高層領導。在企業中，保障企業內部控制的組織架構主要包括：①董事會下設的運營單位及職能部門；②管理層下設的內部控制風險管理委員會；③審計委員會下設的內審部門。因此為了達到內部控制的有效實行，企業對其自身建立的組織部門以及企業環境必須加以謹慎考慮，以消除不利于實現內部控制的實質有效的因素。

3.3 加強內部審計

企業的內部控制是否能有效地實行，很大程度上取決于企業自身的管理監督以及內部審計的執行情況。內部審計是規范企業各階層員工的行為，加強內部控制信息的披露，是了解公司內部控制狀況的重要途徑。我國鼓勵上市及非上市的大中型企業首先自行揭露企業內部控制規范，其次靠媒體和社會公眾監督與揭示。我國頒布的《上市公司內部控制指引》表明我國上市公司內部控制信息披露進入強制性階段，從而也標志著內部審計進入強制性階段。內部審計可以通過建立內部控制管理平臺，時刻關注內外部的市場、法律等環境變化并及時做出調整來實現。

3.4 實現內部控制信息化

隨著現代化的發展，企業的各項活動都離不開現代技術，其中最主要的是現代信息化技術。企業內部控制也不例外，它的有效實施也必定與現代信息技術相結合。我國出臺的《企業內部控制基本規范》就對企業內部控制信息化提出了要求：企業應當運用信息技術加強內部控制，建立與經營管理相適應的信息系統，促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現對業務和思想的自動控制，減少或消除人為操縱因素。