淺析行政事業單位內部控制的重要性

王利萍

[摘 要] 本文從內部控制的內涵及控制目標出發，結合行政事業單位的特點，分析了當前我國行政事業單位在內控意識、內控制度、會計基礎工作等方面實行內部控制的現狀，并從增強意識、建立合理的組織結構、內控制度建設、加強會計基礎工作建設等方面提出了推進行政事業單位內部控制的幾點措施。

[關鍵詞] 行政事業單位；內部控制；重要性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 008

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）06- 0010- 02

行政事業單位在內部控制制度建設上普遍存在著不重視的現象，其使用的財政撥款資金作為國家財政資金一個重要組成部分，只有建立起完善的內部控制制度，才能更好發揮在國民經濟中的作用。行政事業單位內部控制建設的主要內容就是分析經濟業務活動的風險，識別風險點，然后因地制宜設置控制方法并監督執行。

1 行政事業單位內部控制概述

1.1 行政事業單位內部控制的內涵

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。從靜態上講，內部控制是單位為履行職能、實現總體目標而建立的保障系統，該系統由內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等要素組成，并體現為與行政、管理、財務和會計系統融為一體的組織管理結構、政策、程序和措施；從動態上講，內部控制是單位為履行職能、實現總體目標而應對風險的自我約束和規范的過程。

1.2 行政事業單位內部控制的目標

內部控制目標是單位建立內部控制所要達到的目的，從總體上講，內部控制目標和單位的總體目標相一致。行政事業單位內部控制目標包括以下5個方面：合理保證單位經濟活動合法合規；合理保證單位資產安全和使用有效；合理保證單位財務信息真實完整；有效防范舞弊和預防腐敗；提高公共服務的效率和效果。

2 目前我國行政事業單位實行內部控制的現狀

2.1 單位內部控制意識薄弱，缺乏良好的內部控制環境

良好的內部控制意識是確保內部控制制度健全和實施的重要保證。目前，行政事業單位內部控制意識相對薄弱，內部控制環境有待完善，主要表現在：行政事業單位負責人缺乏對內部控制知識的了解途徑；缺乏對內部控制制度建立、健全的重要性和必要性的認識；錯誤地將財政部門預算控制等同于內部控制，認為有了部門預算就無所謂內部控制體系了。

2.2 內部控制制度不完善，缺乏科學合理的業務流程

①內部控制制度不健全，存在缺失、空白和模糊的領域，制度之間銜接不緊密。有些單位即使制定了內部控制制度，但不夠科學、不夠完善，內容零散，尚未形成覆蓋業務活動的各階段、各部門、各環節的控制系統。②各項業務流程不夠科學合理，授權審批制度不健全，不相容職務相互分離執行不嚴格，未形成管理閉環。例如，有的單位以一般財務制度代替內控制度，對一些問題的處理僅憑經驗、慣例辦理，隨意性較大，企業管理透明度較差，業務流程控制往往過于簡單，很多時候都是由單位一把手直接進行決策，內部控制制度無法得到落實。

2.3 會計基礎工作薄弱，崗位分工控制不明確

目前，很多事業單位不重視內部控制管理制度的建立，相關會計人員素質不強，存在一人多崗、不相容崗位兼職的現象，造成在現實工作中存在很強的隨意性，不能有效地防范舞弊和預防腐敗現象的發生。例如，個別單位會計、出納等職務由一個人擔任，導致少數單位出納挪用貪污公款長期未被發現。由于行政事業單位在會計核算上，對成本核算部分沒有具體的要求，因此輕視了實物資產管理，如在購買低值易耗品時，不入存貨賬，直接作支出，領用不辦理相關手續，年終缺乏相應的財產清查制度，造成該部分財產無賬無實；在財產的購置上，有的單位盲目購買、重復購置，有的單位之間相互攀比，造成辦公成本高、利用率低等問題。

3 建立和完善行政事業單位內部控制的措施

3.1 加強內部控制制度的建設，增強單位人員內部控制的意識，健全內部控制制度體系

（1）要加強內部控制制度建立重要性的認識。通過多渠道，使單位負責人認識到其在內部控制體系中所處的重要位置 ，單位領導要樹立起對財務會計管理工作的責任感，要加強對本單位財務會計工作及數據報告真實性、完整性、及時性、有效性的監督管理工作，并負起最主要責任，并加強對內部管理控制方面的專業學習。

（2）要建立完善、嚴密的內部控制制度，并嚴格地加以執行。健全的內部控制制度必然會使單位內部組織合理、分工明確、職責清楚、緊密配合、科學管理、秩序井然、堵塞漏洞、減少損失。反之，如果一個單位沒有建立良好的內部控制制度、形成較強的內控意識，那么必然會造成組織混亂、職責不清、濫用權力、缺乏制衡、跑冒滴漏等現象的發生。

（3）要加強對單位員工的培訓。使員工增強自覺參與單位日常工作、發展規劃的意識，加強自身的學習、加強自律，加強作為內部控制管理人員的自覺性與主動性。

（4）要加強單位內部各部門之間的聯合管理意識。要努力營造各部門負責人集中進行內部管理控制方面專項學習的機會，要提高各部門負責人對本部門進行內部控制管理的責任感與意識。

3.2 科學劃分權責，建立合理的組織結構

（1）合理的組織機構是建立和實施內部控制的先決條件。合理的組織機構必須以執行完成、經費供應、保障職能為使命，具有清晰的職位層次順序、通暢的意見溝通渠道、有效的協調與合作體系。內控組織的機構設立和權限劃分應與經費管理體制、財務業務流程相適應，既有利于實現專業分工、提高工作效率，又能起到相互檢查與制約、防止舞弊的作用。構建組織結構，要把握好3個原則：①公開原則，要增加結構的“透明度”，使組織結構的職責準確無誤地公布于眾，以利于提高內部控制的運行效率，保證內部控制的運行方向；②牽制原則，分離不相容的崗位，在建立崗位責任制時，應當確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督；③效能原則，即在業務循環過程中，既要保證結果或實體意義上的公正，又要考慮運行的效率，否則，會由于內部信息傳遞不及時而導致對外部信息反映遲緩，貽誤發展機遇。

（2）要明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法，明確資產記錄與保管的分工，明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和準確性要求，明確規定建立財產清查盤點制度。在此基礎上要對內部控制制度施以恰當的監督，建立和完善內部審計監督體系，并由專門機構或指定專門人員具體負責內部控制執行情況的監督檢查，同時賦予他們一定的獨立權限以確保審計的獨立性、客觀性。

（3）有了好的制度，領導要嚴格帶頭執行，要對職工的執行情況進行獎懲，使內部控制制度真正有效運行。

3.3 不斷提高會計人員職業水平，加強會計基礎工作建設

會計基礎工作薄弱直接影響行政事業單位內部控制制度建設及制度的有效執行。要想提升行政事業單位的內部控制管理水平就必須加強對會計基礎工作的建設力度。①要重視改革會計基礎工作，規范會計基礎工作流程及操作標準；②要加強對會計工作人員的專業培訓，加強對會計工作人員的職業道德宣傳教育；③要根據行政事業單位的特點制定出一系列的針對會計基礎工作的檢查監督制度，并且制定出適合本單位具體情況的會計人員考核及獎懲機制，促進會計工作人員認真負責地做好本職工作。

3.4 不斷提高員工素質，加強內部控制各部門的協調性

人力資源政策是內部環境的重要組成部分，內部控制是由人來進行并受人的因素影響，正確處理“人”和控制的關系，保證單位中的所有成員都具有一定水準的誠信、道德觀和職業能力的人力資源政策、方針與實踐，是內部控制有效執行的關鍵因素之一。完善人事政策，①要把好人員入口關，采取措施不斷提高人員綜合素質，將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和任用員工的重要標準；②為職工提供合理的報酬，創造良好的勞資關系，并通過科學的績效考評；③要建立對不合格職工的嚴格淘汰機制，徹底打破心存舞弊意圖的潛在違規者的僥幸心理，阻止其不法動機；④單位應完善培訓措施，通過培訓，使員工了解應遵循的工作職責、行為要求及業務流程，以保證員工更好地履行規定的職責。

內部控制制度不僅對事業單位發展起很大的作用，而且也符合當前社會經濟發展的需要。市場經濟的發展，對行政事業單位內部控制也提出了更新、更高的要求，單位不但要從思想上高度重視，不斷完善內部控制制度，還要在實踐中有效實施。提高會計信息質量，防范財務風險，保證行政事業單位財產的安全和完整，一套操作性強、系統完整、規范合理、行之有效的內部控制制度，其有效實施無疑會促使行政事業單位內部控制登上一個新臺階。

主要參考文獻

[1]王素娟. 淺議如何加強和完善行政事業單位的內部控制[J].行政事業資產與財務，2012（22）.