關(guān)于完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的思考

曹俠

[摘 要]事業(yè)單位是我國為人民提供各種公共服務(wù)或行使部分政府職能的部門，不以盈利為目的。最近幾年，我國事業(yè)單位制度不斷得到改革，但單位內(nèi)部的會計制度卻沒有得到相應(yīng)的完善，存在很多不足之處。為確保事業(yè)單位工作能夠順利進(jìn)行，防止浪費的同時要避免資金短缺，因此需要完善事業(yè)單位內(nèi)部的會計制度。本文主要分析了事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題，并且提出了相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會計內(nèi)部控制；措施

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0110-02

事業(yè)單位屬于服務(wù)型機(jī)構(gòu)，主要開展福利事業(yè)以及能夠推動社會發(fā)展的各項社會性事業(yè)，本身并不進(jìn)行經(jīng)營類活動，因此也不以盈利為目的。雖然事業(yè)單位的目的不是獲利，但是還是要加強(qiáng)對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的管理。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入和發(fā)展，使人民的觀念不斷得到更新，對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制與管理也提出了更高的要求。只有加強(qiáng)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的管理工作，才能進(jìn)一步提高事業(yè)單位的管理水平，確保財務(wù)管理對事業(yè)單位正常運行應(yīng)有的作用。

1 事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題

1.1 對財務(wù)管理工作缺乏足夠的認(rèn)識

目前，事業(yè)單位的財務(wù)管理工作中，大部分事項都是單位領(lǐng)導(dǎo)決定的，本來擔(dān)負(fù)財務(wù)管理工作的財務(wù)部門，失去了其本該具備的職能，而發(fā)揮了出納員的作用，有點大材小用的意味。本來負(fù)責(zé)日常賬務(wù)管理、財務(wù)事務(wù)的經(jīng)辦，也沒有充分發(fā)揮其管理作用。很多事業(yè)單位對于資金的使用、管理都以領(lǐng)導(dǎo)的意志為主，完全忽視了財務(wù)部門的實際職能，導(dǎo)致財務(wù)管理工作沒有有效落實。

1.2 缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)前情況下，因為體制管理的限制，事業(yè)單位能夠根據(jù)單位的實際情況，自主招聘財務(wù)工作人員，財務(wù)人員由單位領(lǐng)導(dǎo)直接管理、指揮，并且財務(wù)人員的經(jīng)費納入了單位財務(wù)預(yù)算管理體系當(dāng)中，由單位直接管理和控制。上級有關(guān)部門主要負(fù)責(zé)對財務(wù)人員的專業(yè)技能以及職業(yè)資格進(jìn)行考核，卻沒有任免權(quán)，這在一定程度上放松了對財務(wù)人員的監(jiān)管力度，也容易使財務(wù)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，從而使內(nèi)部監(jiān)督制度成為形式主義，失去其存在的意義，使事業(yè)單位財務(wù)處于混亂狀態(tài)。除此之外，某些事業(yè)單位還將財務(wù)工作納入行政、辦公室等部門的職能當(dāng)中，其監(jiān)督力度更為薄弱。

1.3 會計內(nèi)部控制人員專業(yè)素質(zhì)不夠

有關(guān)調(diào)查顯示，部分事業(yè)單位對財務(wù)工作缺乏足夠的重視，包括某些單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的很多事業(yè)單位人員都認(rèn)為財務(wù)工作十分簡單、輕松，其工作內(nèi)容就是整理報表、收支現(xiàn)金、發(fā)放工資等，因此對財務(wù)工作人員沒有較高的要求，從而導(dǎo)致財務(wù)工作人員素質(zhì)不高，而且有嚴(yán)重的“近親繁殖”現(xiàn)象發(fā)生。除此之外，由于會計內(nèi)部控制人員缺乏足夠的財務(wù)管理知識，無法準(zhǔn)確對單位財務(wù)的收支情況進(jìn)行預(yù)測、分析、統(tǒng)計和管控，從而在一定程度上影響單位正常運行中的經(jīng)濟(jì)決策。

1.4 會計內(nèi)部控制缺乏有效的執(zhí)行力度

很多事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)預(yù)算編制時，其內(nèi)容不夠準(zhǔn)確、細(xì)化，而且缺乏彈性，且預(yù)算調(diào)整變化比較頻繁，從而使預(yù)算無法順利進(jìn)行；有的事業(yè)單位各項內(nèi)容的實際支出沒有嚴(yán)格按照預(yù)算計劃支出，使預(yù)算失去其本身具有的作用以及價值；某些單位的日常經(jīng)費開支缺乏具體有效的開支標(biāo)準(zhǔn)，尤其是三公經(jīng)費、會議經(jīng)費等。雖然有些單位也制定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但缺乏有效的執(zhí)行力度，不嚴(yán)格執(zhí)行。大額資金的使用，只要財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)同意簽字，就會報銷，而沒有經(jīng)過集體決策以及聯(lián)簽制度。

1.5 會計內(nèi)部制度沒有實現(xiàn)對資產(chǎn)的有效控制

我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使國家對事業(yè)單位的財政撥款數(shù)額也不斷加大，各級事業(yè)單位根據(jù)不同的職能，獲得的財政撥款也不同，因此其資產(chǎn)總額也逐漸增多。由于某些事業(yè)單位缺乏對資產(chǎn)的有效控制，甚至漫無目的的增加資產(chǎn)，盲目購置設(shè)備，不僅使投資具有很大的盲目性，而且在很大程度上增加了設(shè)備后期維護(hù)、修理的費用，導(dǎo)致投資效果缺乏合理性。

2 提高事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作效率的建議

2.1 制定完整的會計工作制度以及監(jiān)督制度

我國事業(yè)單位之所以存在較多的問題，主要原因是事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制制度缺乏足夠的重視，沒有制定科學(xué)、合理的規(guī)章制度、監(jiān)督機(jī)制等，從而導(dǎo)致財務(wù)管理工作沒有可遵循的章程。監(jiān)督機(jī)制的建立，首先要明確規(guī)定財務(wù)主管的主體，明確表示單位主要領(lǐng)導(dǎo)不可直接主管單位財務(wù)，通過制定條例明確的實施細(xì)則，在根本上防止單位領(lǐng)導(dǎo)過多參與會計內(nèi)部工作。此外，對事業(yè)單位自主招聘財務(wù)工作人員的方法予以改革，可聘請專業(yè)的會計內(nèi)部控制人員；事業(yè)單位可交出任免權(quán)，內(nèi)部會計工作人員的任免權(quán)可由中央或者地方人事部門代為行使，以委派制的方式聘請財務(wù)工作人員。

2.2 加強(qiáng)會計工作人員的培訓(xùn)力度

事業(yè)單位要組織會計內(nèi)部控制人員定期參與專項培訓(xùn)工作，熟悉相關(guān)的法律、法規(guī)政策，在整體上提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。事業(yè)單位在自主招聘財務(wù)工作人員時，要看其是否有職業(yè)資格證書，并且全面考察其專業(yè)技能，不可僅依賴于其所持有的證書，此外，還要防止“近親繁殖”現(xiàn)象的發(fā)生。對通過筆試的人員要進(jìn)行面試，在面試環(huán)節(jié)中嚴(yán)格考察會計人員對財務(wù)管理知識的掌握程度。讓會計人員熟悉和事業(yè)單位會計內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)，以增強(qiáng)其法律意識，更好的為事業(yè)單位服務(wù)。

2.3 建立健全內(nèi)部考核機(jī)制

當(dāng)前，很多事業(yè)單位或者部門評估相關(guān)工作崗位時，都依靠考核機(jī)制。考核機(jī)制不僅具有很高的量化程度，最大程度上實現(xiàn)公平、公正，而且其考核結(jié)果十分清晰，可鼓勵優(yōu)秀員工繼續(xù)努力工作，也會督促落后員工積極工作。事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作也可以通過考核的方式進(jìn)行評估，不但可以準(zhǔn)確分析事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的可行性，還能夠有針對性的調(diào)整今后的工作內(nèi)容與方向。具體的考核機(jī)制與評估方法，需要事業(yè)單位按照自己的實際情況確定，也可以借鑒其他事業(yè)單位的相關(guān)經(jīng)驗，在結(jié)合本單位的具體情況上，制定出合適的考核機(jī)制與評估方法。在考核、評估的過程中，要避免此工作成為形式工程，而要最大程度的發(fā)揮其作用。

2.4 增強(qiáng)會計內(nèi)部控制執(zhí)行力度

事業(yè)單位要加強(qiáng)自身的科學(xué)建設(shè)、規(guī)范建設(shè)，單位負(fù)責(zé)人不僅要負(fù)責(zé)建立健全單位會計內(nèi)部控制制度，以及運作程序，還要做好相關(guān)的監(jiān)督工作。明確單位內(nèi)部會計制度的重要意義，針對工作人員的疏忽，單位領(lǐng)導(dǎo)要時刻提醒其樹立會計內(nèi)部控制的責(zé)任意識，使報表的核查程序不斷規(guī)范，嚴(yán)格管理固定資產(chǎn)的使用和維修情況，控制現(xiàn)金收支，及時公開會計信息報表，通過各個崗位之間的制約作用，讓崗位之間逐漸實現(xiàn)互相監(jiān)督，增強(qiáng)會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

2.5 加強(qiáng)對事業(yè)單位資產(chǎn)的控制力度

一般情況下，事業(yè)單位都會擁有一定數(shù)量的國有資產(chǎn)，如重要設(shè)備機(jī)械、車輛、房屋等，并且對這些國有資產(chǎn)具有直接使用權(quán)和管理權(quán)。現(xiàn)階段，我國制定的對國有資產(chǎn)實行管理的辦法具有滯后性，無法跟上實際情況的變化。某些事業(yè)單位對國有資產(chǎn)進(jìn)行購買、使用、管理以及報廢時，大多采取自家人管自家人的方法，存在舞弊行為，從而導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。針對此現(xiàn)象，要在一定程度上改變事業(yè)單位對國有資產(chǎn)進(jìn)行自主管理的情況，運用外部力量予以監(jiān)督。此外，上級主管部門應(yīng)該委托外部力量，定期審計事業(yè)單位的國有資產(chǎn)，并且嚴(yán)格盤查事業(yè)單位的實際資產(chǎn)情況。

2.6 為會計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要對會計內(nèi)部控制工作有足夠的重視，對會計工作人員有足夠的關(guān)心和理解。單位領(lǐng)導(dǎo)要了解工作人員的工作情況，及時為會計工作人員解決工作中的困難。積極維護(hù)會計工作人員的合法權(quán)益，使其能夠全身心的投入到工作當(dāng)中。除此之外，為保證會計信息的完整性和真實性，要建立健全適應(yīng)本事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度。領(lǐng)導(dǎo)對會計資料進(jìn)行簽批時，要反復(fù)征詢會計工作人員的專業(yè)性意見，借鑒其中具有合理性、創(chuàng)造性的建議，做到?jīng)Q策的科學(xué)化。為工作人員營造民主、和諧、公正、公平的工作氛圍，能夠增加會計工作人員對本職工作的好感，對單位的好感，從而更加熱愛自己的工作，具有更高的工作積極性，從而在很大幅度上提高會計內(nèi)部控制工作的質(zhì)量、水平以及工作效率。

3 結(jié) 論

單位的資產(chǎn)、資金是單位實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的命脈，具備科學(xué)、規(guī)范的單位會計內(nèi)部控制方法，能夠在很大程度上保護(hù)此命脈。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷改革和發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度得到了很大幅度的提高，因此會計內(nèi)部控制制度工作的難度也不斷加大。在新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)下，要想使事業(yè)單位工作繼續(xù)穩(wěn)定、正常的運行，就要確保其資金、資產(chǎn)能夠合理有效的運用。重視事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作，建立健全管理制度，能夠在根本上保證事業(yè)單位的有序發(fā)展。

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