內控審計對會計盈余影響的思考

黃凌燕

[摘 要]本文通過對企業內部控制審計與會計盈余關系的梳理，得出企業內部控制審計通過持續作用于會計報告信息，而顯著提高會計盈余質量的結論。

[關鍵詞]內控審計；會計盈余；會計報告；信息披露

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0154-02

1 引 言

內控審計成為財務報告的法定要求，是自薩班斯法案實施之后上市公司必須遵循的財務制度要求，通過內控審計實現財務報告在編制過程中滿足法定的會計準則與法律規范，在結果上更加不能夠隱瞞重要信息或欺瞞財務報告使用者，因此內控審計實際上保證了財務報告的真實、可靠性，即財務報告的質量準則。正是在這一基礎規范上，研究內控審計從質量上要求了財務報告，財務報告中載明的企業會計盈余必然與內控審計工作之間有較大關聯度，通過財務報告的質量控制實現對企業會計盈余的影響就同時成為當前內控審計與會計領域方面的重要課題。

2 內控審計與會計盈余的關系

2.1 強制內部控制審計有助于提高公司會計盈余質量

學者通過大量的實證分析，發現內控控制從流程上的體系化與對財務報表結果的科學化，能夠在一定程度上實現財務報表編制過程與對外呈報結果的人為操作因素影響，從而降低會計處理對財務報告中的系統性偏誤與估計遺漏、錯誤等情形存在的差錯風險，進一步防范因財務報告信息質量問題造成對財務報告信息使用者如企業高管、投資人或債權人對于企業經營、籌投資過程中的決策偏誤。根據財政部等五部委頒布實施的《企業內部控制基本規范》，確定了企業內部控制的主要目標即為通過高質量的內控制度本身，同時因為高質量的內控制度讓企業管理者、投資人或債權人產生的對內控制度質量的信任，二者的結合能夠更高標準地保證高質量的企業會計信息。總的來說，內控制度自身的制度性規范與流程化工作要求約束了會計處理的主觀與非主觀記錄與估計差錯，而內控制度的高質量高標準傳達出的“信譽”或“道義勸告”，都使得使用會計報告的主要用戶能夠產生對會計報告的信任預期，從而保證了企業管理者在企業生產經營決策的正確性與戰略性，反饋在財務報告中的會計盈余成為了基于內控制度后對生產經營過程的真實反映，因此，可以預計高質量的內控制度作用于會計報告，將可持續性地影響會計報告，并通過持續正向的影響對企業盈余產生正面效用。以杭蕭鋼構（600477）為例，自2007年2月12日起在股市上連續10個漲停板，原因是其公開披露簽訂了344億元的巨額合同信息，但經發現該合同為虛構甚至是騙局，導致了該上市公司股價暴跌的同時其生產經營的業績也立即萎縮。顯然，說明了未經內控審計嚴格把關的企業經營信息披露，存在故意發布虛假信息極大地影響了會計信息使用者尤其是企業投資者的利益，而企業信譽受損的同時其生產經營也會訂單銳減、產量萎縮，企業經營的會計盈余銳減。

2.2 披露內部控制審計報告的公司會計盈余質量更高

內控審計制度是公司治理的重要組成部分，除了其自身的高質量管理會帶動提高公司內部管理效率之外，內控審計制度通過制度規范與信息披露直接反饋了企業高管與控股股東對企業盈余管理的能力，同時也制約了高管與控股股東因信息不對稱問題操縱盈余的濫用管理職權問題。披露內控審計報告的公司，一方面通過第三方機構出具了內控審計報告，從內控審計報告自身的流程化管理過程與實際情況反饋的結果來看，實際上是將企業的內控審計監督情況對外披露，接受公眾的再監督；另一方面敢于披露內控審計報告的企業，從其披露行為本身就能夠繼續傳遞出企業的內部管理質量，這是一種正向影響企業商譽的行為。

在我國現代企業制度的改革背景下，關于內控審計的研究雖然起步晚，但在研究方法與結論上實現了彎道超車的論據，對大量的上市公司數據進行分析的基礎上，不少學者發現了內控審計報告披露與會計盈余質量的顯著關聯，如有學者通過對2008年滬市上市公司的經驗分析發現，上市公司首次實施內部控制審計可以顯著地降低操作性應計利潤，本質上實現了內控審計對上市公司會計盈余質量的控制；同時有學者通過對非金融類上市公司的實證研究發現，對于上市公司內控審計報告披露具有自選擇情況的，如果選擇披露內控審計報告具有更低的盈余管理程度。

3 內控審計作用于會計盈余的機制

如上所述，我國因為現代企業制度的實施較晚，關于內部控制審計的研究從體系化上來看并不如國外的系統與完整，但是，從目前我國資本市場上對上市公司的要求來看，內部控制審計對于企業的日常管理已經越來越重要。基于現有的研究成果，可以歸納出我國內控審計對會計盈余質量正向提高的具體方式。

一是實施和監督有效的內部控制能夠遏制內部人故意誤報盈余的機會和動機。規范的內部控制審計流程化與科學化，會減少會計處理的漏洞，減少企業內部管理者或是工作人員出于某些目的調整會計賬目出現會計處理主觀性差錯風險。

二是有效的內部控制能夠減少信息報告中隨機的、非故意的疏忽和程序性差錯。會計處理的估計差錯風險是必然存在的，非主觀因素造成的實際情況與賬面情況的差異，在有效的內控審計科學化管理中，能夠被及時發現以及處理，因此這種非主觀性的系統性差錯糾錯機制既是會計工作的必然環節，也是內控審計作用于會計處理工作的具體方式。

三是企業內部控制審計的質量同樣可以根據企業持續性盈余來加以反饋，作為檢驗企業內部控制審計管理質量的績效指標。通過對企業盈余持續性反映出企業通過內部控制審計實現高質量的盈余水平。通過企業會計報告的會計盈余，以及會計盈余的持續性從側面說明了企業經營過程中通過有效的管理實現了企業盈余，該盈余具有經過了內控審計檢驗的高質量盈余水平，因此，通過會計報告的持續性盈余，既反饋出企業內控審計管理的持續有效性，也反饋出企業會計盈余的質量。

四是要遵守相關管理機構制定的企業內部控制審計準則與法規。企業在政府監管部門的相關制度與法規要求下，實現其自身內部控制審計的制度設計，交由第三方機構進行審計監督時能夠及時反饋出有可能存在的會計處理問題，才能夠及時糾正并做出不影響報告信息使用者的合理安排，不對企業的生產經營本身造成不良影響，而正向作用于其會計盈余質量。

4 結 論

本文通過對企業內部控制審計與會計盈余關系的梳理，得出企業內部控制審計通過持

續作用于會計報告信息，而顯著提高會計盈余質量的結論。在對學者經過經驗實證分析結果進行解讀的過程中，發現我國上市公司經過大量數據論證的結果是與經過演繹推斷的論題所吻合的，即首次進行內部控制審計的上市公司，其會計應計利潤顯著減少，說明了內部控制審計能夠及時發現并糾正會計處理的主觀與非故意差錯，內控審計工作就能夠實現對會計盈余質量的顯著提高；另外，查閱資料并實證分析得到公司作出披露內控審計報告的決定本身，就能夠通過“窗口”效應震懾企業內部人員操縱會計盈余的行為，而呈現出具有高質量真實的應計利潤。這實際上說明了，對于會計報告信息使用者來說，并不一定要具備專業的會計信息鑒別能力，因為鑒別會計報告信息的成本極高，只要能夠在一定程度上解讀出企業的管理態度與決心，就能夠得出企業管理因公開透明原則已經確保了其生產經營的能力強弱，可以據此進行有效的投資決策，側面說明了內控管理對于會計報告信息的重要程度。因此，本文的研究不僅說明了內控審計制度對于企業經營管理的重要性，還強調了企業經營管理行為過程中遵從規范科學的管理制度將形成企業良好的管理“聲譽”，該聲譽本身就能夠傳遞出企業生產經營的可持續性，這對投資者來說具有真正重大的意義；而對管理當局來說，也能夠基于此通過第三方監管以及公眾監管而減少政府部門的監管成本，監管當局只需要對企業內部控制審計報告、會計報告的合規性、合法性進行制度上的規定，同時對于違規違法行為制定相應的警示、懲罰的規章等，就可以合理地監管上市公司自發地進行內控審計，資本市場信息的有效性也在一定程度上得到保證。

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