淺析證券公司合并會計報表

【摘要】隨著證券公司集團化進程的加快，以及各方面信息使用者對證券公司財務信息需求的日益增強，如何對證券公司及其子公司的會計報表進行科學合并，以真實、全面地反應集團公司的經營成果、財務狀況及現金流量，成為會計界深入研究探索的重要課題之一。本文針對我國新頒布的企業會計準則，對證券公司合并財務報表的特點、編制范圍、編制程序、內部交易的抵消處理以及勾稽關系的核對進行論述，并提出幾點可操作性建議。

【關鍵詞】證券公司 會計報表 合并

證券公司合并會計報表又稱合并財務報表。它是以證券公司和其子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，由證券公司編制的綜合反映證券公司和其子公司組成的企業集團的經營成果、財務狀況及現金流量的會計報表。

一、合并會計報表的特點

首先，合并會計報表反映的內容是證券公司及其子公司所組成的企業集團整體的財務狀況和經營成果，反映對象是由若干法人組成的會計主體，是經濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。個別會計報表反映的則是單個的獨立企業法人的財務狀況和經營成果，反映對象是企業法人。

其次，合并會計報表是由企業集團中對其他企業有控制權的控股公司或母公司編制，并不是企業集團中所有企業都必須編制合并會計報表，更不是所有企業都需要編制合并會計報表。

再次，合并會計報表以個別會計報表為基礎編制。企業編制個別會計報表，從設置賬簿、編制分錄、登記賬簿到編制報表，都有一套完整的會計核算方法體系。而編制合并會計報表并不需要單獨另設一套賬簿，它是以納入合并會計報表范圍的企業個別會計報表為基礎，根據其他有關資料，抵消有關會計事項對個別會計報表的影響而編制的。

最后，合并會計報表的編制有其獨特的方法。個別會計報表的編制有其自身固有的一套編制方法和程序，如結賬、進行調整業務等，然后編制會計報表。而編制合并會計報表時，一般須采用編制抵消分錄，運用合并工作底稿等一些特殊的報表編制方法。

二、合并會計報表的編制范圍

根據《企業會計準則第33號—合并財務報表》，凡是能夠為母公司所控制的被投資企業都屬于其合并范圍，即所有子公司都應當納入合并會計報表范圍。所謂子公司，是指被另一企業控制的企業。所謂控制，是指有權決定一個企業的財務和經營決策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。根據該規定，證券公司合并會計報表的合并范圍具體如下：

1.證券公司擁有其半數以上表決權資本的被投資企業表決權資本是指對企業有投票權，能夠據此參與企業經營管理決策的資本，如股份制企業的普通股，有限責任公司的投資者出資額等。

2.被證券公司控制的其他被投資企業。（1）通過與該被投資企業的其他投資者之間的協議，持有該被投資企業半數以上的表決權；（2）根據章程或協議，有權控制企業的財務和經營決策；（3）有權任免董事會等類似權力機構的多數成員；（4）在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上的投票權。

三、不納入合并范圍的子公司

被投資企業雖然其半數以上的表決權資本為母公司所擁有，屬于母公司的子公司，但是由于一些特殊的原因，母公司并不能有效的對其實施控制，或者對其控制權受到限制。對于這些子公司，可以不將其納入合并報表范圍。處于以下幾種情況的子公司，可以不將其納入合并會計報表的合并范圍：（1）已準備關停并轉的子公司；（2）按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產的子公司；（4）準備近期售出而短期持有其半數以上表決權資本的子公司；（5）非持續經營的所有者權益為負數的子公司；根據股東對公司承擔有限責任的規定，證券公司只承擔對子公司的投資額以內的有限責任，由于采用權益法核算，證券公司對該子公司長期投資賬戶余額已降到零，不再承擔子公司的債務等責任，因此沒有必要將其納入合并范圍；（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。在這種情況下，母公司不能完全按照自身的意愿調度和使用子公司的資金，使得母公司的控制權受到限制。

四、合并會計報表的編制程序

合并會計報表主要包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表。合并會計報表的編制程序大致如下：

第一，編制合并工作底稿。合并會計工作底稿的作用是為合并會計報表的編制提供基礎。在合并工作底稿中，對證券公司母公司和納入合并范圍的子公司的個別會計報表各項目的數額進行匯總和抵消處理，最終計算得出合并會計報表各項目的合并數。

第二，將證券公司母公司和納入合并范圍的子公司的個別資產負債表、個別利潤表中各項目的數據錄入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對證券公司和子公司個別會計報表各項目的數據進行加總，計算得出個別資產負債表、個別利潤表各項目的合計數額。

第三，編制抵消分錄，為了反映企業集團真實的財務狀況和經營成果，必須在合并會計報表中對涉及到內部經濟業務重復確認和列示的報表項目進行抵消處理。其目的在于將個別會計報表各項目的加總數據中重復的因素予以抵消。

第四，計算合并會計報表各項目的合并數額。即在證券公司母公司和納入合并范圍的子公司個別會計報表各項目加總數額的基礎上，分別會計報表中的資產項目、負債項目、所有者權益項目、收入項目和費用項目，加上或減去抵消分錄的發生額，計算得出合并會計報表各項目的合并數。

第五，填列合并會計報表。即根據合并工作底稿中計算出的資產、負債、所有者權益、收入、成本和費用類各項目的合并數，填列合并資產負債表、合并利潤表。

第六，證券公司合并財務報表一律按人民幣進行折算編制，外幣報表作為附表。

五、合并報表勾稽關系的核對

由于合并財務報表數據眾多，工作量大，編制起來較為復雜，所以在編制完合并工作底稿時，要進行核對、檢驗，確認有無遺漏等情況。

調整后的長期股權投資的賬面金額=按子公司調整后的權益比例所享金額。

合并財務報表與母公司的“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“一般風險準備”、“交易風險準備”應一致。

合并財務報表的未分配利潤=合并利潤表的累計凈利潤+抵消后的年初未分配利潤。

六、合并報表編制的幾點可操作性建議

在編制證券公司合并財務報表的過程中，有許多財務問題需要會計人員妥善處理，提高會計人員的綜合素質和專業技術水平，健全、完善企業集團內各成員公司的機構設置、明確分工是減少合并財務報表誤差的有效方法之一。對編制合并財務報表的會計人員有以下幾點可操作性建議：

一是要理清自己的思路，熟悉集團公司整體業務和經營情況。

二是要善于溝通和總結，要和各子公司財務人員保持合作和聯系。

三是建立良好的團隊合作精神，保持信息共享。

四是要有良好的自信心，能快樂的工作。

參考文獻

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作者簡介：邢素清，恒泰證券股份有限公司，中級會計師、中級人力資源管理師，內蒙古財經大學畢業。