如何發(fā)揮內(nèi)部審計在國有商業(yè)銀行公司治理中的作用

【摘要】隨著我國國有商業(yè)銀行股改上市，公司治理得到不斷改善，但由于風險管理壓力不斷加大，內(nèi)部審計在公司治理和風險防控中作用日益凸顯，大力提高內(nèi)部審計層次和水平已成為新形勢下國有商業(yè)銀行公司治理的必然要求。本文結(jié)合多年商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作實踐，從商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀出發(fā)，提出重塑審計理念，提升銀行內(nèi)部審計的價值，拓展審計范圍，實現(xiàn)審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，不斷開發(fā)非現(xiàn)場審計方法和技術(shù)，提升審計工作質(zhì)量和內(nèi)審人員素質(zhì)，實現(xiàn)審計成果共享，最大限度的彰顯審計價值，發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理過程中的積極作用，促進國有商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展。

【關鍵詞】內(nèi)部審計 國有商業(yè)銀行 治理

隨著我國國有商業(yè)銀行完成股份制改造和成功上市，公司治理得到不斷改善，但由于風險管理壓力不斷加大，內(nèi)部審計在公司治理和風險防控中作用日益凸顯，大力提高內(nèi)部審計層次和水平已成為新形勢下國有商業(yè)銀行公司治理的必然要求。

一、內(nèi)部審計在國有商業(yè)銀行公司治理中的角色定位

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善組織的風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計在國有商業(yè)銀行公司治理中居于十分特殊的地位，可以說，內(nèi)部審計不僅僅是一個檢查系統(tǒng)，現(xiàn)代國有商業(yè)銀行的管理者更將其定位為一個控制系統(tǒng)。

（一）內(nèi)部審計是國有商業(yè)銀行公司治理的重要組成部分

作為董事會實施控制的手段，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計與董事會、高級管理層、外部審計師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石，一方面建立合理有效的內(nèi)部審計是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，健全的公司治理結(jié)構(gòu)離不開內(nèi)部審計評價與約束機制，有效的內(nèi)部審計有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。國有商業(yè)銀行公司治理存在這樣那樣的缺陷，有必要不斷補充和完善，內(nèi)部審計本身具備監(jiān)督評價的職能，可以為這些缺陷打上“補丁”。另一方面國有商業(yè)銀行公司治理是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的前提和基礎，缺乏公司治理制度安排和支持，內(nèi)部審計將很難有所作為。

（二）內(nèi)部審計是一種為國有商業(yè)銀行帶來價值增值的監(jiān)督系統(tǒng)

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計既可對國有商業(yè)銀行銀行各項經(jīng)營活動進行事前、事中和事后的全面審查，又可對重大問題或風險隱患進行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)深入的分析，為國有商業(yè)銀行提供有價值的經(jīng)營管理對策，促進目標實現(xiàn)，還可以通過完善自身管理機制，更新審計手段等改革措施，提高審計質(zhì)量，從而實現(xiàn)防弊、興利和價值增值的融合。內(nèi)部審計是國有商業(yè)銀行提高經(jīng)濟效率效益和解決信息不對稱的重要工具，是增加公司價值的重要載體。

（三）內(nèi)部審計是規(guī)避風險的“防火墻”

風險管理是當前國有商業(yè)銀行面臨的重大課題，也是內(nèi)部審計重點關注的領域。內(nèi)部審計積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，評估與風險管理有關的管理薄弱環(huán)節(jié)，并通過與國有商業(yè)銀行管理層、董事會、審計委員會討論，揭露重大風險隱患，評價并改善風險管理，發(fā)揮揭示、抵御、改進和預防等“免疫”功能，促進國有商業(yè)銀行完善風險管理體系，進而實現(xiàn)對風險的掌握、化解與駕馭，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（四）內(nèi)部審計是銀行經(jīng)營管理的“醫(yī)生”

針對國有商業(yè)銀行公司治理的缺陷、風險管理隱患，內(nèi)部審計可以為國有商業(yè)銀行管理當局開出治療的良方，推薦更經(jīng)濟、有效的資源利用方法，提出有針對性的意見和建議。內(nèi)部審計還通過對國有商業(yè)銀行高級管理人員實施任期經(jīng)濟責任審計，對其履行職責情況進行評價，分析管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進各級管理者提高經(jīng)營管理水平。

（五）內(nèi)部審計是國有商業(yè)銀行實現(xiàn)內(nèi)部控制的關鍵要素

評價、鑒證職能是內(nèi)部審計的主要職能。通過健全性評價和符合性測試等方式，內(nèi)部審計從獨立客觀的角度評價國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的適用性和可靠性，來確認控制系統(tǒng)是否薄弱或失控，進而查明問題、分析成因及后果，對國有商業(yè)銀行控制環(huán)境、控制活動進行風險評估，把發(fā)現(xiàn)的漏洞、盲點、盲區(qū)和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時客觀地反饋給董事會和高級管理層，提出完善內(nèi)部控制體系有效措施，以杜絕差錯和舞弊的可能性。

二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

目前，國有商業(yè)銀行均已先后進行了內(nèi)部審計體制改革，建立了總行和分行分級管理、向上一級負責并相對獨立的、垂直管理的內(nèi)部審計管理體系，這種模式可稱為董事會下設的審計委員會主管模式。

中國工商銀行建立了總行垂直管理的審計體系，在總行層面設立審計局，在全國范圍內(nèi)10個重點城市設立內(nèi)部審計分局，人員、考核、經(jīng)費、薪酬等方面實行統(tǒng)一集中管理。內(nèi)部審計機構(gòu)直接向董事會報告工作。

中國農(nóng)業(yè)銀行也建立了總行垂直管理的審計體系，即在總行設立審計局，在全國按照區(qū)域設立了10個審計分局，每個分局100人左右的規(guī)模，審計局向董事會負責并報告工作，接受監(jiān)事會的指導，接受審計委員會的檢查、監(jiān)督和評價。審計分局人員、考核、經(jīng)費由總行統(tǒng)一管理，薪酬參照駐地行標準執(zhí)行。

中國銀行公司章程中規(guī)定，“本行實行內(nèi)部審計制度，配備專職審計人員，對本行經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進行內(nèi)部審計監(jiān)督。本行內(nèi)部審計政策和內(nèi)部審計職能，應當經(jīng)董事會批準后實施。審計負責人向董事會負責并報告工作。”中國銀行在高級管理層下設風險管理與內(nèi)部控制委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)與之平行，下設審計分部，內(nèi)審機構(gòu)向董事會報告工作。

中國建設銀行董事會下設審計委員會、任命總審計師，審計委員會下設總審計部；總審計師負責全系統(tǒng)的審計工作，總審計部負責審計工作的管理，在各一級分行設立總審計室，總審計室負責實施具體的審計工作。總審計室形成的報告類文件直接上報總審計部，總審計師和總審計部可以直接向董事會報告工作。

綜上所述，目前商業(yè)銀行，特別是各家國有銀行均建立了相對獨立的、垂直于總行的審計體系，均單線或雙線向董事會負責并報告。這種模式下內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和監(jiān)督作用較商業(yè)銀行內(nèi)部體制改革之前，得到了一定程度的增強。但是，就商業(yè)銀行目前的現(xiàn)狀來看，大多重視審計的監(jiān)督確認職能，部分程度上忽視了咨詢職能，導致審計工作主要方式為查錯糾弊、合規(guī)審計，阻礙了商業(yè)銀行內(nèi)部審計價值增值的作用

（一）體制機制有待進一步完善

審計委員會作用有待進一步發(fā)揮，內(nèi)部審計運行機制有待進一步完善，與合規(guī)部門的職能界定有待進一步明晰。

（二）關注的業(yè)務和領域不夠，關注風險管理的深度不夠

合規(guī)性審計多，管理審計、績效審計運用少，對國有商業(yè)銀行及其分支機構(gòu)公司治理與程序關注較少。對資產(chǎn)、負債等傳統(tǒng)業(yè)務審計多，對內(nèi)部控制過程的適當性和有效性進行及時評價較少。事后檢查多，對經(jīng)營行風險監(jiān)測分析較少，未能對經(jīng)營風險早識別、早預警，對規(guī)章制度合理性、新產(chǎn)品新業(yè)務設計的完善性進行風險評估少。

（三）非現(xiàn)場審計手段運用依然不夠，審計項目依然主要依賴現(xiàn)場審計方式來完成

與國際先進水平相比，我國國有商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計的信息化、網(wǎng)絡化和專業(yè)技術(shù)化程度依然較低。當前，國有商業(yè)銀行各項業(yè)務正處在快速增長期，新業(yè)務品種不斷推出、存貸款業(yè)務快速增長、中間業(yè)務突破性發(fā)展，帶來內(nèi)部審計領域擴展、審計需求大增。面對堆積如山的憑證、報表、檔案，在海量的業(yè)務數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題、尋找證據(jù)，內(nèi)部審計仍沿襲以往的以手工操作為主的審計手段和過分依賴于現(xiàn)場審計的審計模式使得審計人員在履行職能時多少顯得有些力不從心。

（四）審計創(chuàng)新不足，查錯糾弊式的審計理念依然占統(tǒng)治地位

一方面內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和風險防范作用中日益重要，董事會對內(nèi)部審計的要求增加。如農(nóng)行董事會對內(nèi)部審計明確提出“要發(fā)揮好審計條線的監(jiān)督評價職能，堅持風險審計、管理審計、責任審計和績效審計相結(jié)合，及時揭示重大風險點和經(jīng)營管理中存在的問題，為董事會戰(zhàn)略有效執(zhí)行和全行業(yè)務的健康運營提供強有力的保障”。另一方面審計創(chuàng)新不足，查錯糾弊式的審計理念依然占統(tǒng)治地位。主要表現(xiàn)為審計視角依然束縛在會計視角，偏重查賬，局限于檔案、憑證、報表等會計記錄。審計重心仍停留在事后檢查階段，專注于檢查結(jié)果。習慣采用傳統(tǒng)審計方式、站在微觀上、依賴個人經(jīng)驗判斷進行審計活動，對審計方法、經(jīng)驗教訓總結(jié)不多，對各項業(yè)務的研究和審計方法探討少。對難度較大的管理審計和績效審計缺乏探索性審計的勇氣。

（五）檢查重復、資源浪費，審計檢查成果共享不足

內(nèi)部審計、內(nèi)控合規(guī)、部門自律監(jiān)管等重復檢查過多，各自為政，未能形成資源共享，導致資源浪費。

三、如何發(fā)揮內(nèi)部審計在國有商業(yè)銀行公司治理中的作用

（一）重塑審計理念，提升銀行內(nèi)部審計的價值

新的審計理念應以審計創(chuàng)新為動力，以創(chuàng)造價值為核心，以提高國有國有商業(yè)銀行經(jīng)營管理能力，促進銀行經(jīng)營管理目標為宗旨。因此，銀行內(nèi)部審計不僅僅要扮演好“警察”角色，發(fā)揮好監(jiān)督職能，同時要圍繞國有國有商業(yè)銀行經(jīng)營管理目標，積極出謀劃策，做領導的“智囊”、“參謀”、“顧問”，提供具有較高價值的審計信息，將知識和信息形態(tài)的審計成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力。內(nèi)部審計應發(fā)揮“咨詢顧問”的作用，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值。銀行內(nèi)部審計應運用新的審計理念，采取更加靈活多樣的方式，圍繞銀行發(fā)展戰(zhàn)略，以適當?shù)姆绞綄⒐ぷ髦攸c滲透到經(jīng)營管理領域，拓展審計活動空間，開展諸如經(jīng)營績效、激勵機制、業(yè)務流程與風險控制、網(wǎng)絡安全等審計業(yè)務，深入研究問題根源，提出管理思路和對策，為管理層決策提供咨詢信息，從更高層次上發(fā)揮內(nèi)部審計“咨詢顧問”的作用。內(nèi)部審計的工作重點要逐步從對照內(nèi)控制度的條條框框判斷對錯、尋找錯弊，轉(zhuǎn)向圍繞銀行經(jīng)營管理目標對銀行經(jīng)營管理過程面臨的各種矛盾和問題、機遇和威脅，進行綜合分析診斷，向企業(yè)經(jīng)營、管理的深層延伸，積極主動研究應對策略，提供解決方案，為銀行決策層提供價值較高的咨詢意見，為基層經(jīng)營機構(gòu)提供切實的管理建議，促進銀行經(jīng)營管理水平的提高。通過這種創(chuàng)造性的工作，提升內(nèi)部審計自身的層次和價值。

（二）拓展審計范圍，實現(xiàn)審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計應加強對銀行創(chuàng)新業(yè)務的審計，積極拓展審計范圍。內(nèi)部審計要加強對創(chuàng)新業(yè)務的內(nèi)部控制審計，及時發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)并提出改進意見，使銀行在保持金融創(chuàng)新能力的基礎上有效防范金融風險。促進內(nèi)部審計實現(xiàn)全方位戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，在審計目標上，由單純的發(fā)現(xiàn)型、復核型向預防型、增值型轉(zhuǎn)型；在審計角色上，由“警察”向“參謀”、“顧問”轉(zhuǎn)型；在審計內(nèi)容上，由財務收支和內(nèi)控審計為主向管理和效益審計為主轉(zhuǎn)型；在審計手段上，由手工操作現(xiàn)場審計為主向計算機網(wǎng)絡技術(shù)和非現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)型；在審計著眼點上，由事后審計為主向事前和事中及全過程審計為主轉(zhuǎn)型；在審計行為上，從隨意性大向程序化、規(guī)范化、系統(tǒng)化轉(zhuǎn)型。

（三）實行內(nèi)外結(jié)合，實現(xiàn)審計成果共享

內(nèi)部審計還可以選擇合作審計、部分外包等方式進行審計。對電子銀行、銀行卡、基建審計、計算機信息系統(tǒng)等專業(yè)技術(shù)含量較高且發(fā)展比較快的領域，通過聘請有關專家，開展合作審計，借助他們豐富的專業(yè)知識，既可以提高審計結(jié)果的可信度，又能夠節(jié)省審計人員培訓成本和時間；對金融衍生產(chǎn)品交易、投資銀行等新興業(yè)務，通過支付審計費的方式外包給專業(yè)審計機構(gòu)，既有利于提高審計質(zhì)量，也有利于銀行學到新技術(shù)和最佳操作實務。要加強與內(nèi)控合規(guī)、自律監(jiān)管、紀檢監(jiān)察等部門聯(lián)系，充分利用各種檢查成果。

（四）不斷開發(fā)非現(xiàn)場審計方法和技術(shù)，全面提升非現(xiàn)場審計對審計項目的貢獻度

一是加快非現(xiàn)場審計軟件研發(fā)和應用。要開發(fā)數(shù)據(jù)接口軟件，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)與各類經(jīng)營管理系統(tǒng)的直聯(lián)；要豐富完善分析模型，在國有商業(yè)銀行內(nèi)部建立審計信息化系統(tǒng)和操作平臺，探討審計思路，編寫方法，對各項業(yè)務實施有效監(jiān)控和評估；要拓寬資料來源，將經(jīng)營管理計劃、管理制度、業(yè)務檢查報告等非數(shù)據(jù)信息納入非現(xiàn)場審計的視野，為非現(xiàn)場審計提供翔實的數(shù)據(jù)資料。

二是建立和維護疑點庫，確保非現(xiàn)場審計監(jiān)測及常態(tài)化運行。建立監(jiān)管分行業(yè)務風險分析數(shù)據(jù)庫，對非現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索和風險疑點，全面納入疑點庫管理。建立非現(xiàn)場審計監(jiān)測及常態(tài)化運行機制，配置固定的審計人員，落實考核和管理機制，將審計關口前移，依托遠程監(jiān)控平臺，以遠程登錄方式，定期地對被審計單位業(yè)務活動的全過程和結(jié)果進行經(jīng)常性、連續(xù)性審計監(jiān)督，實現(xiàn)對被監(jiān)管單位風險的即時、動態(tài)、全面監(jiān)控，定期提交被監(jiān)管行經(jīng)營分析和風險監(jiān)測報告。

（五）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，培養(yǎng)復合型人才

要提升內(nèi)部審計在銀行治理結(jié)構(gòu)中的地位和價值，往往要求內(nèi)部審計提供的審計成果信息具有前瞻性、創(chuàng)新性、高附加值，這對審計人員素質(zhì)提出了更高的要求。不僅要求內(nèi)部審計人員具有豐富的專業(yè)知識，而且要有廣泛的相關領域的知識.不僅要具有一定的操作技能，而且需要敏銳的洞察力、良好的溝通交流技能、綜合分析能力和寫作能力。因此，必須通過繼續(xù)教育、業(yè)務培訓等措施和離崗脫產(chǎn)學習制度、在崗實習培訓制度，用新的方式、新的觀念全方位地培養(yǎng)內(nèi)部審計人員，提高銀行內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)和水平，這樣才能為公司治理提供符合要求的人才。

作者簡介：閆景峰（1969-），男，陜西武功人，1993年7月畢業(yè)于武漢大學審計學系，經(jīng)濟學學士，現(xiàn)任中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司審計局西安分局副處長，經(jīng)濟師，研究方向：國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計。