營業稅稅收籌劃在建筑企業中的應用

鄒俊

【摘要】“營改增”是我國目前稅收政策改革的重點領域，是我國稅收制度的一項重大突破。“營改增”是一項結構性減稅措施，將有助于消除目前企業中普遍存在的營業稅重復計稅問題，有利于減輕企業稅負。本文將從建筑企業的視角出發，探討了營改增對建筑企業的影響，并就“營改增”條件下的納稅籌劃提出了相應的對策和建議。

【關鍵詞】營改增 建筑企業 稅收籌劃 對策

一、引言

隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷深化，稅收作為政府進行宏觀調控手段的作用日益凸顯。稅收是企業經營過程中的外部成本，其數額大小直接對企業及其員工的切身利益產生影響。因此，對于追求稅后利潤最大化，以盈利為目的的企業應該深入研究我國的稅收政策，充分利用各種合法手段將稅負平衡在一個最優狀態，從而實現企業的財務目標。面對更加復雜的內外部環境，企業應該更多地了解稅收籌劃，利用稅收籌劃。近年來，建筑企業所面臨的市場競爭愈發激烈，建筑企業應該從根本上重視自身的納稅籌劃工作，認真鉆研國家的稅收法律政策，依法納稅，防范稅收風險。同時，建筑企業還應該運用發展的眼光看待自身的納稅工作，重點考慮如何降低實際稅負，并且結合建筑行業的特色及具體因素，在企業財務管理、組織結構等方面進行合理籌劃，力爭在最大限度上做到減輕稅負，從而實現企業資金的良性循環。

二、“營改增”對建筑企業的影響

（一）對企業實際稅負的影響

建筑行業正式實施“營改增”之后，勢必將會對企業的整體稅負產生影響。首先，建筑企業在成立初期所投入的諸如機械設備、原材料等固定資產所涉及的增值稅進項稅額可以通過分期抵扣的方式進行處理，達到了降低計稅基礎的效果，對優化企業內部資產結構、改善財務狀況有著積極影響。其次，“營改增”之后，建筑企業可以選擇同具有小規模納稅人的供貨商進行合作，因為從這類渠道購入的材料、固定資產、辦公用品等物資，都可以進行增值稅進項稅額的抵扣。如果建筑企業能夠進一步實現人力資源的外包，且外包單位是具有一般納稅人資格的勞務公司，那么人力資源成本所涉及的增值稅進項稅額也能夠抵扣，企業的經營成本將會得到進一步的降低，有助于提高建筑企業的市場競爭力。最后，“營改增”之后，根據增值稅中針對無形資產的轉讓規定，將會促進建筑企業更新技術、提高科技含量、加大研發投入。然而，目前我國建筑企業存在管理水平參差不齊的現象，由于增值稅票據管理不規范的問題，一些供應商根本無法向建筑企業提供符合規定的增值稅專用發票，導致建筑企業難以實現進項稅額的順利抵扣，反而導致實際稅負不降反升的尷尬局面。

（二）對企業生產經營運作的影響

從建筑行業的性質來看，建筑企業的生產經營活動的主要特點包括地域范圍廣、固定資產投資比例大等等，“營改增”正式實施之后，最為顯著的變化是企業投入的固定資產和材料費用的增值稅進項稅額可供抵扣，減少了購置成本，這對促進企業實現設備更新換代、擴大規模、鼓勵技術創新將產生積極的影響。其次，“營改增”實施之前，建筑企業需要繳納營業稅，企業成本和資金使用效率難以提高，在行業競爭中處于不利地位；“營改增”實施之后，建筑企業在參與市場競爭的過程中，由于實現了統一的稅收制度，因此能在很大層面上享受公平競爭的待遇，從而為企業的長遠健康發展贏得更大的空間。最后，“營改增”實施以前，建筑企業在營業稅的繳納過程中無需涉及扣除環節，涉稅核算較為簡單。“營改增”之后，建筑企業的會計科目核算體系中必然會增加增值稅進項稅額、銷項稅額等內容，客觀上加大了會計核算的復雜程度。面對這樣的狀況，對于已經十分習慣繳納營業稅的財會人員來說，盡快熟悉增值稅核算規則、規范使用增值稅專用發票、了解增值稅報稅流程等內容就成為了必須完成的工作，稍有疏忽，便有可能給企業帶來稅收風險。

（三）對企業財務報表的影響

“營改增”之后，將對建筑企業的財務報表產生直接而深遠的影響，具體表現在一下幾個方面：首先，建筑企業的施工機械、原材料、辦公耗材等固定資產在進行增值稅進項稅的抵扣之后，各項目的入賬成本將會降低，在企業不需要繳納營業稅的情況下，短期內可能會出現建筑企業資產和負債的同比降低，而企業流動資產同流動負債的比值則會相應提高。另一方面，由于“營改增”正式實施之后，財務報表中的“營業稅金及附加”這一項目將被取消，也就是說建筑企業得到減負，成本費用的降低將會促進利潤的增長。從長遠的眼光來看，在增值稅減負效果的影響之下，企業的實際稅負將得到進一步降低，稅后利潤上升，建筑企業將有更大的空間和資金規模進行再投資，總體經營規模可能會得到進一步的發展，具體體現在財務報表上的內容則是資產與負債總額的共同提升。

三、建筑企業進行納稅籌劃的主要對策

（一）完善納稅籌劃相關基礎工作

客觀來看，“營改增”政策實施之后，建筑企業的稅收籌劃空間將會增大，建筑企業可以充分根據自身的行業特點、發展階段、業務需求等因素制定出最適合自身實際情況的稅收籌劃方案，最大限度地降低企業的稅收負擔。首先，建筑企業應該重視對財務會計人員的稅收政策培訓工作，幫助員工更快、更好地掌握我國的增值稅納稅條例和相關法律法規，為今后的實際工作打下良好的基礎。其次，建筑企業還應該關注自身業務的市場報價，及時做出相應的調整，力爭避免出現“營改增”之后企業實際稅負不降反升的局面。目前，我國各地針對建筑行業“營改增”的具體實施方案還沒有出臺，建筑企業應該在觀望的同時，密切關注市場動態，及時調整業務報價，以便在“營改增”真正實施后，能夠結合具體稅收政策，把握好企業未來的發展方向。最后，建筑企業還應該在深入分析所有可靠材料的基礎上，選準最適合進行納稅籌劃的角度，在相關專業人員的幫助下，制定出科學的稅收籌劃步驟和籌劃方案，最大限度降低企業稅負，提高企業的實際收益。

（二）牢牢立足于建筑行業的基本性質及特點

目前，我國很多建筑企業，尤其是規模較大的建筑企業大多都為國有單位，建筑行業的特點和性質也在很大程度上影響著企業的組織結構，大型建筑企業大多都采用“總公司-分公司-項目部”的管理模式，其中總公司、分公司、項目部都是能夠進行獨立核算的會計主體，通過“內部往來”這一會計科目進行內部資產調撥的核算。客觀來看，建筑行業具有項目周期長、施工地點分散、偏僻等特點。隨著現代企業信息化管理水平的不斷提高，越來越多的建筑企業可以依靠自身的信息管理系統，對各個工廠項目進行統一的會計核算，為“營改增”的順利實施打下了管理基礎。通常來說，建筑企業涉及增值稅進項稅項目的，主要包括施工機械購進、原材料費用、運輸費用等等；涉及增值稅銷項稅項目的，主要包括收取甲方的工程款項等。與此同時，由于目前建筑行業需要向地方稅務局繳納營業稅，而實施“營改增”之后，稅款的收繳工作仍由地方稅務局統一負責，這一模式不僅有助于國稅、地稅之間的利益平衡，同時也有助于規范企業的增值稅收繳工作，建筑企業的項目核算與管理模式也能與這一稅收征管模式繼續匹配。

（三）計提足夠的壞賬準備，發揮折舊的“稅收擋板”效用

目前，由于我國建筑行業的市場機制建設還不十分完善，導致一些建筑企業為了成功承攬項目而大量墊付資金，出現有些工程項目雖然已經施工完畢并且已經完成計價工作，但是工程款項卻不能夠及時收回的現象。建筑企業應收賬款余額越高，那么企業將要面臨的經營風險也就越高，有些企業的現金流已經開始出現問題，甚至連稅金的繳納都需要依靠籌資來應付。面對這樣的客觀狀況，建筑企業應該要重視對壞賬準備進行充分的計提，并且及時報送給當地的稅務部門進行核準處理，盡量降低企業的應納稅所得額，降低計稅基礎，達到為企業節稅的目的。另一方面，在建筑企業的成本費用中，折舊費用也占據了很大比例。通常，固定資產折舊數額大小同企業選取的折舊方法直接相關。建筑企業的固定資產、機械設備大多都處于長期露天和流動的狀態，折損率較高，因此建筑企業可以在稅法允許的范圍內選擇對自身降低稅負有利的折舊辦法，比如加速折舊法。在固定資產折舊方面，可以適當縮短折舊年限，提高固定資產的價值回收效率，促進企業后期成本費用的前移，達到延期納稅的稅收籌劃目的。

四、結語

綜上所述，稅收籌劃工作有助于提高企業法人的納稅意識和法律意識，繼而促進建筑企業財富的積累和增長。稅收籌劃工作的開展，不僅是提高建筑企業經營管理水平的需要，同時也是企業在市場經濟條件下維護自身權益的客觀要求。鑒于此，建筑企業需要盡快打造一直專業扎實、職業道德高尚的納稅籌劃工作隊伍，相信在完善的稅收籌劃系統下，建筑企業將平穩度過“營改增”的適應階段。

參考文獻

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