企業利潤操縱的分析及防范措施

【摘要】本文對企業進行利潤操控的原因和動機進行了分析，針對當前存在的一切操控方法提出了一些防范和規范策略。

【關鍵詞】利潤操縱 盈余管理 會計報表 會計準則

一、企業利潤操縱的動因分析及方法

（一）企業進行利潤操縱的外在原因

1.與我國的上市制度和證券市場運行有關。一些企業為了獲取上市資格爭取更多的新股配額，就通過各種方法來提升資產的盈利能力，地方稅務部門為了提升收入也對企業這種行為采取聽之任之的態度。另外，我國證券法對連續三年虧損的企業有最嚴格的停止上市資格的處罰，一些企業為了達到再融資的目的或者保持上市資格都會對財務報告進行反復測算，一旦與資格線存在小量差距就會通過利潤操縱的方式來實現。

2.來自投資者以及股東的壓力。我國經濟的發展雖然處于連續增長的趨勢，但是也面臨著增長下行的壓力，企業在經營中也受到眾多來自股東以及投資者的壓力。

（二）企業操縱利潤的內在原因

1.企業資金擴容利益的趨勢。股票的高發行價是與每股收益掛鉤的，企業為提升發行價就可能通過關聯交易以及預測收益等方式來虛假地提高企業收益和盈利水平。

2.擴大自身融資能力。企業資金是再生產和持續發展的動力，更決定著企業是否能在激烈的市場競爭中取得優勢，金融機構對企業的貸款行為都有極高的要求，其中經營業績即利潤狀況和企業信譽度是機構的重點考量因素，一些信譽和業績不達銀行標準的企業為獲取更多信貸資金不得不虛增利潤對利潤進行操縱。

3.為少交稅金而減少利潤。稅收一直是企業在生產經營中的重要之處，與利潤相關的稅種更是許多，其中企業所得稅更是直接以企業利潤為計算基數。一些企業為了少交稅金往往在記賬和編制報表中多列費用來降低利潤。

二、利潤操縱的主要方法

（一）進行掛賬處理

雖然企業會計制度對費用處理的實現進行了明確，但是一些企業為實現操縱利潤的目的經常會違背制度規定，對一些科目內容進行掛賬處理從而影響利潤。

1.對應收賬款掛賬。應收賬款是有企業的主營業務收入產生的，會計制度對應收賬款的處理期限有著規定，一定超過期限就需要作為壞賬進行處理，將應收賬款做壞賬處理不僅會讓企業資產減少，更會影響企業的壞賬準備提取，很多企業就對應收賬款長期掛賬虛增資產操縱利潤。

2.待處理財產損益長期掛賬。待處理財產損益是企業對資產盤點出現與實物不符的情況進行的處理，在經過批準后會有相應的后續處理，但是一些企業卻長期對待處理財產損益掛賬不做處理，這樣不僅增加或減少了當期利潤，更為資產損失的責任人提供了逃脫機會。

3.在建工程長期掛賬。新的會計制度下再見工程在達到預定的可使用狀態前后的借款費用在性質上是不同的。一些企業為減少費用支出增加利潤，故意將達到使用狀態后的借款費用支出掛賬在建工程而不列示為費用。同時資產在使用后還需要計提折舊，這也意味著費用的增加和利潤的減少。

（二）變更主營業務收入的確認時間

企業在銷售商品或者提供勞務后需要及時確認收入，這個收入確定需要滿足四個條件：第一，商品所有權上的風險和報酬都轉移給購買方；第二，企業對未發出商品不再具有管理和控制權；第三，相關收益可以明確并流入企業；第四，收入的成本可以準確計量。一些企業為了操縱當期的利潤有時會提前或延后確認收入，通過混淆會計期間的方法來調節某些期間的利潤。

（三）虛增銷售額操縱利潤

一些企業為了實現考評指標實現目標利潤有時也會采取虛增銷售額的方式。一般通過兩種方法實現：其一是虛開發票。企業的收入一般都是由開具的發票金額確定的，特別是對一些服務行業而言，其經營行為更無法考證，虛開發票增加收益也很難被發現；其二就是通過三角交易來實現。各企業間相互進行交易，交換購買彼此商品，實現各自的增值。

（四）其他方法

企業操縱利潤的方式除了上述方式外還有不當計價存貨以及任意遞延費用等等。存貨成本的計算和存貨成本的分攤對銷售成本和利潤影響巨大。有些企業為操縱利潤將定額成本只是在期末才在成品和庫存商品間分攤，而對本期銷售的則不分攤定額成本差異，從而虛增本期利潤。有些企業則根據存貨的市場價格任意改變存貨的計價方法。

三、企業利潤操縱行為的防范

（一）強化社會審計的獨立性

社會審計就是注冊會計師審計，獨立性是社會審計的靈魂和準則。企業最常見的審計監督模式就是社會監督。與政府審計監督不同，社會審計是一種有償的專業服務活動，其需要服務對象提供相應的報酬，這就使社會監督在整個審計過程中的獨立性由于有償性而受到限制，因此強化會計師事務所的獨立性提升審計質量是非常必要的：第一，借鑒發達國家禁止會計師事務所為企業提供非審計的業務服務，防范道德風險；第二，健全職業保險制度，讓會計師事務所對利潤操縱承擔連帶責任；第三，革新社會審計聘任制度。

（二）完善相關法規并加大對利潤操縱的懲罰力度

防范企業對利潤的操控需要從法律法規完善上做起。盡管現有的一些法律制度對提供虛假會計信息的人員由相應的行政和刑事處罰規定，但是對虛假會計信息的界定卻不明確，具體確認也較為抽象。另外法律法規本身也是重行政處罰而輕民事和刑事，對利潤操縱下各虛假信息的提供者各自應承擔的責任劃分也不明確。因此健全和完善法律法規體系，保證對利潤操縱行為有法可依是非常必要的。很多企業熱衷會計信息弄虛作假很大程度上就是因為違法成本低，為此，國家需要從加大對虛假信息懲罰力度出發來防范利潤操縱：第一，構建企業經營者追責制，唆使造假行為的人不僅要受到行政處罰還要承擔相關民事責任；第二，加大處罰力度，對信息作假者要從重處罰；第三，引進集團訴訟制，讓利潤操縱者付出更多巨額賠償。

（三）強化會計人員的誠信教育建設

當前很多會計信息作假問題都與會計從業人員誠信缺失有關，強化會計人員的誠信教育是防范利潤操縱的重點工作。誠信是做人之本，會計誠信更是會計從業人員的立足之本，強化會計人員誠信教育可以從以下方面著手：第一，有計劃、有目的和有組織地對會計人員施加誠信影響，讓會計人員樹立牢固的誠信理念；第二，提升會計隊伍整體素質。會計人員誠信教育需要從企業整體著手，將企業領導納入教育范疇，讓其與會計人員一起參加誠信教育；第三，優化會計誠信環境。通過優化內部控制制度以及建立會計行業自律組織等來實現。

參考文獻

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作者簡介：范雪梅（1969-），女，漢族，四川廣安人，甘肅黃河水電有限責任公司會計。