企業預算和實際的對比因素財務分析

【摘要】因素比較法是財務分析的一種常見方法，特別是對于采用預算控制的企業而言，因素對比分析更是分析的最重要方法之一。本文從某大型企業實際業務出發，對因素對比分析法從MMP、固定費用、其他業務利潤、營業外收支等各種因素進行綜合分析，闡述了通過建立相關數據模型，試圖對影響利潤的各種差異原因進行更清楚剖析，從而為預算過程控制和預算結果考核各個環節提供可行的指標量化結果，為經營層提供更有參考價值的財務分析數據。

【關鍵詞】差異因素 量差 結構差責任主體

財務分析在企業財務管理中起著重要的作用。通過對企業財務狀況分析，可以評價過去的經營業績、衡量現在的財務狀況、預測未來的發展趨勢。所以正確的財務分析可以為企業經營管理層和決策層了解經營情況、挖掘潛力、及時發現企業存在的問題，找出經營的薄弱環節，改善經營管理模式提供依據。

財務分析按不同標準分為財務報表分析、比率分析、比較分析、償債/獲利/營運/發展/綜合能力分析等各種分析方法。筆者結合實際工作，將因素對比分析提出簡單分析模型，供大家參考、探討。

一、因素對比分析模型

可以將預算數作為對比基點，一般來說，可以按照以下幾項內容對利潤差異原因進行分析：MMP差異、費用差異、其他業務利潤差異和營業外收支差異。其中MMP差異又分為銷售數量差異、銷售結構差異、銷售價格差異和銷售成本差異等幾項差異；費用差異中又分制造、物流、銷售、管理、研發、財務等環節的費用差異。根據年初預算各環節的KPI指標，對各種差異因素進行分責任主體進行分析，為年終預算考核提供充足的量化依據。

二、因素對比差異分析模型應用舉例

根據上圖可以清晰的看出：

采購環節：增加收益65M，當然，這需要進一步進行分析，采購環節增加的利潤是否全部都是采購部門進行主動談判的業績，是否有材料本身的市場價格波動而被動得到的收益？對此問題更詳細的分析方法可以參考筆者在《國際商務財會》2014年第二期中的《預算管理實務中幾個具體問題及其對策》一文，此處不做贅述。本文增利65M視同完全為采購部實現的超預算業績；

銷售環節：雖然銷量提升了1000臺，增加了30M的收益，但是由于A產品售價降低了5000元/臺，直接降低了50M的收益，并且，由于對比預算銷售結構有所惡化，盈利較好的B產品銷售所占比重比預算降低不少，直接導致盈利惡化65M。也就是在銷售環節，雖然銷量提升了1000臺并且盡量對與銷售無關的費用進行了嚴格控制，但并不能彌補銷售價格和銷售結構惡化造成的損失，最終銷售環節直接導致減利70M；

制造、物流環節：由于本分析模型是對材料邊際收益，也就是MMP進行的分析，所以，組成MP的變動費用并沒有參與量差、結構差的計算。通過深入分析，可以區分出哪些具體費用是和產、銷量有直接關系的，這部分費用是應劃歸量差、結構差的，剩下的其他固定制造、物流費用，才是真正的制造環節和物流環節的費用節約或者超支，故此部分在進行KPI考核時，應予以剔除，具體計算方法不在本文論述范圍之內。

總的來看，由于采購部門超額達成降成本，并且全公司進行嚴格的費用控制，使得銷售環節（售價降低和銷售結構惡化）和匯率的惡化兩項因素的影響得以彌補，并且最終超額達成了2013年度的預算，根據上圖，對采購環節、生產環節、銷售環節以及產品物流環節其他業務等影響利潤的各個環節進行了差異原因的深入剖析，從而為預算結果考核各個環節提供可行的指標量化結果；同時，在年度中可以按此口徑每月進行預實算對比分析，從而為預算過程控制提供一定的量化根據。從而為經營層提供更有參考價值的財務分析數據。

三、結束語

本文只列舉了預算與實際對比的因素分析，但是這種對比的前提是企業內部重視預算，并且預算相對比較貼近實際，這樣進行對比分析才有實際意義。同時也可以將預算數換成上年同期數、環比數、對標數等。

企業的財務分析應逐步向“深入化”轉換，應該對各種因素進行深入剖析，從大量繁雜數據中提煉出管理層、決策層真正需要的“精華”，為管理層、決策層的經營、決策提供相應的數據支持，使財務分析的過程真正與企業價值最大化目標相一致，這才是財務分析的真正意義所在。

參考文獻

[1]張杰國.預算管理實務中幾個具體問題及其對策[J].國際商務財會，2014（2）.

[2]張杰國.邊際貢獻差異因素淺析[J].國際商務財會，2014（1）.

[3]劉正兵.高校成本核算中的量本利分析方法運用[J].會計之友，2011（33）.

作者簡介：張杰國（1978-），男，漢族，河南封丘人，現任主管會計，研究方向：財務分析。