營業(yè)稅改征增值稅的合理性分析

【摘要】歷經(jīng)60年的不斷發(fā)展，越來越多的國家采用增值稅，這種能避免重復(fù)課征的稅種。我國1979年引入增值稅，由于歷史和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素，我國同時也在開征營業(yè)稅①，但隨著社會的進(jìn)步經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營業(yè)稅的弊端日益暴露，同時增值稅的適應(yīng)性和優(yōu)越性不斷顯現(xiàn)。而且營業(yè)稅改征增值稅具有理論上和實(shí)踐中的可行性，這也就推動著營業(yè)稅逐步改征增值稅的進(jìn)程。本文主要從營業(yè)稅需要改征增值稅的背景，營業(yè)稅本身存在的問題及營改增的益處三個方面來分析營業(yè)稅改征增值稅的合理性。

【關(guān)鍵詞】營改增 營業(yè)稅問題 營改增益處

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1954年增值稅在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。1979年我國引入增值稅，1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。為了鼓勵投資促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍，我國轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。要大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，就需要提供公平、合理的稅收環(huán)境。營業(yè)稅改征增值稅帶來的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)主要是以下兩點(diǎn)：第一點(diǎn)是減輕稅負(fù)激勵市場主體；第二點(diǎn)是稅制優(yōu)化引導(dǎo)生產(chǎn)方式。相對而言，第一點(diǎn)的作用更直觀，第二點(diǎn)的影響更深遠(yuǎn)。經(jīng)濟(jì)效應(yīng)傳導(dǎo)的路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)，提升社會生產(chǎn)力水平。

二、我國現(xiàn)行營業(yè)稅存在的主要問題

（一）營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)所引起的重復(fù)征稅現(xiàn)象日益突出

重復(fù)征稅問題也是我國現(xiàn)行營業(yè)稅存在的最大問題。所謂重復(fù)征稅是指同一征稅主體或不同征稅主體對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象進(jìn)行兩次或兩次以上的征稅行為。當(dāng)前我國主體流轉(zhuǎn)稅制是增值稅與營業(yè)稅共存的雙軌制，對于營業(yè)稅的涉稅收入，由于絕大多數(shù)沒有扣除取得收入相對應(yīng)的成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接導(dǎo)致營業(yè)稅納稅人涉稅收入中一些組成部分同時繳納了增值稅與營業(yè)稅或是繳納了兩次及其以上的營業(yè)稅。也正是由于營業(yè)稅沒有實(shí)行抵扣制度，也造成了增值稅納稅人無法抵扣最終造成這部分價值的重復(fù)課征。

（二）營業(yè)稅體系已不符合第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求

“十二五”時期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展主要目標(biāo)提到加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，提高第三產(chǎn)業(yè)的比重，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長向依靠第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動轉(zhuǎn)變。[1]然而當(dāng)前營業(yè)稅的稅率體系已不符合第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求，營業(yè)稅稅率體系與行業(yè)利潤率不成比例造成稅負(fù)不均。雖然同一行業(yè)的營業(yè)稅稅率相同，但是不同行業(yè)之間的營業(yè)稅納稅額不均，許多盈利能力高的行業(yè)納稅額明顯低于盈利能力低的行業(yè)。盡管營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，但是由于稅負(fù)承擔(dān)比例由需求彈性決定，如果消費(fèi)彈性小導(dǎo)致消費(fèi)者承擔(dān)較高的物價，稅負(fù)不均會對行業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生扭曲作用，破壞產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的均衡態(tài)勢，不利于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）營業(yè)稅增值稅征收混亂現(xiàn)象不斷顯現(xiàn)？

增值稅的課稅對象是銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的行為。營業(yè)稅的課稅對象是提供交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的行為。

兩個稅種的課稅對象的交叉內(nèi)容多為混合銷售行為②，這就形成了兩個稅種課稅對象的一種交叉。盡管有關(guān)條文已經(jīng)明確規(guī)定了混合銷售行為的納稅方法。但是在實(shí)際稅收征管過程中，由于增值稅征管歸屬國稅系統(tǒng)管理，而營業(yè)稅征管歸屬地稅系統(tǒng)管理，這就會引起兩個稅務(wù)征管系統(tǒng)的征管混亂，不利于征管權(quán)力的清晰以及稅收征管成本的降低。[2]

三、營業(yè)稅改征增值稅的益處

2011年11月17日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。增值稅最終全面取代營業(yè)稅，是未來中國間接稅制改革的方向。

營業(yè)稅改征增值稅即以前所稱的“增值稅擴(kuò)圍改革”。新提法可防止誤解。增值稅改革所涉及的稅收專業(yè)名詞較多。由于缺乏稅收專業(yè)知識，普通民眾可能將“增值稅擴(kuò)圍”誤解為現(xiàn)行增值稅征收得還不夠多，還要擴(kuò)大征收范圍，要多收增值稅，而忽略了擴(kuò)大增值稅征收范圍的前提是替代原先的營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅的益處可以總結(jié)成以下幾個方面：

（一）降低行業(yè)整體稅負(fù)水平

在國家所實(shí)行的“結(jié)構(gòu)性減稅”體系中，營業(yè)稅改征增值稅當(dāng)屬減稅。這體現(xiàn)在三個方面：第一，增值稅稅率體系新添11%和6%兩檔稅率。第二，所購買服務(wù)的增值稅額可作進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此還會降低購買試點(diǎn)行業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)。第三，可以解決營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，從而降低稅負(fù)。當(dāng)然，由于各個企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成不同，所能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有差異，但這不會改變總體稅負(fù)下降的趨勢。

（二）避免重復(fù)性征稅

營業(yè)稅改征增值稅是中國稅制完善的一個組成部分。現(xiàn)有的貨物和勞務(wù)稅體系是1994年的稅制改革奠定的。由于各種各樣的原因，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等九大服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅制，這就形成了增值稅和營業(yè)稅并存的一種特殊間接稅格局。營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊病必須通過改征增值稅才能避免。

（三）抑制局部范圍內(nèi)物價上漲

無論是營業(yè)稅，還是增值稅，都屬于較為容易轉(zhuǎn)嫁的間接稅，最終都會在物價中得到反映。營業(yè)稅改征增值稅所帶來的間接稅稅負(fù)的下降，至少會部分形成物價下降的動力。當(dāng)然，不同商品和服務(wù)的供給和需求情況不同，改征對物價的影響程度也會有所差異。

營業(yè)稅改征增值稅在上海等地的試點(diǎn)已經(jīng)取得初步成功，正在逐步擴(kuò)大改革的范圍，這說明營改增不僅具有理論上的正確性而且在實(shí)踐中也是可行的。營業(yè)稅改征增值稅是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展做出的相應(yīng)調(diào)整，也許增值稅會完全取代營業(yè)稅，但在這個過程中不可急功近利，改革是一個不斷完善的過程。

注釋

①1931年，中國國民黨政府制定營業(yè)稅法，開征此稅。新中國成立后，廢止舊的營業(yè)稅，于1950年公布《工商業(yè)稅暫行條例》。1958年至1984年，營業(yè)稅不作為獨(dú)立稅種。1984年恢復(fù)征收營業(yè)稅。

②所謂混合銷售行為指的是既涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。

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作者簡介：李迅（1992-），女，漢族，河南周口人，河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究方向：公共經(jīng)濟(jì)學(xué)。