淺議殘疾人就業保障金的稅務籌劃在企業中的具體實踐

鄭蘇霞

[摘 要] 本文通過對殘疾人就業保障金相關稅收優惠政策的分析，結合企業實際情況開展稅務籌劃。通過安置殘疾人，達到社會、企業、殘疾人三贏的目的。

[關鍵詞] 殘疾人；就業保障金；稅務籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 016

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0024- 02

1 殘疾人就業保障金的相關規定

由于殘疾人在勞動就業方面處于弱勢地位，所以需要由法律制度來保障。《殘疾人保障法》明確規定：國家機關、社會團體、企業事業單位、民辦非企業單位應當按照規定的比例安排殘疾人就業。安排殘疾人就業達不到規定比例的，需按照其差額人數和上年度本地區職工年平均工資全額計算繳納用于殘疾人就業的專項資金，即殘疾人就業保障金（以下簡稱“保障金”）。

一般來說，應繳納的保障金=（單位上年度在職職工總數×規定的安置比例-已安排殘疾職工人數）×本地區上年度職工年平均工資。

2 相關的稅收優惠政策

為了更好地發揮稅收政策促進殘疾人就業的作用，進一步保障殘疾人的切身利益，國家出臺了多項相關稅收優惠政策。主要有國稅發[2007]67號《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策征管辦法的通知》、財稅[2007]92號《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》、財稅[2009]70號《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》以及財稅[2010]121號《關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》等。

2.1 對單位的稅收優惠政策

2.1.1 增值稅和營業稅

對于安置殘疾人就業達到規定條件的（安置比例≥25%且安置人數≥10人）的單位，收入達到規定條件的，實行由稅務機關按安置人數，限額即征即退增值稅或減征營業稅。

2.1.2 城鎮土地使用稅

對于安置殘疾人就業達到規定條件的的單位，由財稅主管部門確定，減征或免征該年度城鎮土地使用稅。

由于筆者所在的集團各企業安置的比例未達標，本次未涉及，所以在此對以上兩條優惠政策不展開細述。

2.1.3 企業所得稅

（1）單位安置殘疾人員的，支付給殘疾職工的實際工資可在企業所得稅前據實扣除的基礎上，按支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。單位在執行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業所得稅優惠政策。本次稅務籌劃主要是圍繞這一項優惠政策而展開。

（2）對單位按照規定取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。

2.2 對個人的稅收優惠政策

對殘疾人個人免征營業稅、增值稅，按規定的減征幅度和期限減征個人所得稅等。由于本次稅務籌劃不涉及此業務，所以僅提及，而不詳細展開。

3 稅務籌劃的意義

3.1 社會效益

殘疾人是社會中一個特殊的人群，由于先天不足或飛來橫禍等種種原因，導致其肢體或身體官能缺失，給他們以及他們的家庭帶來巨大的遺憾。據報道，目前，我國殘疾人已達8 300萬。殘疾人要工作、要生活，不僅是一個經濟問題，也是一個社會問題。

其實，殘疾人也和正常人一樣，是我國經濟社會建設的生力軍，在各個領域默默奉獻著自己的光和熱。他們倍加珍惜每一個工作機會，甚至有些工作做得比正常人更用心，絲毫不遜色于正常人。

作為一家有社會責任感的企業，摒棄陳舊的觀念，主動配合政府相關部門，結合企業的實際情況，力所能及地安置殘疾人、扶持殘疾人就業，構建和諧社會，是一項利國利民利企的大好事。筆者所在的集團在全國多地設有企業，在落實開展這一工作時，每當去當地殘聯聯系安置事宜，非常受歡迎，更是讓我們深感這項工作的意義重大。

3.2 經濟效益

前已述及，安置殘疾人，除了可以少繳或免繳保障金外，還有增值稅、營業稅、所得稅等多重稅收優惠政策，給企業帶來切實的經濟效益。

4 稅務籌劃需考慮的因素以及具體實踐

4.1 需考慮的因素

4.1.1 可提供安置的工種、崗位等

企業需先結合自身實際情況，梳理各崗位的具體要求，考慮可提供安置的工種和崗位等。比如部分食堂、衛生等后勤崗位，接線員等客服崗位，可以考慮安置一定比例的殘疾人。

4.1.2 經濟因素

假設某公司所在當地社會最低工資標準為15 000元/年，公司合計按工資標準的30%計繳五險一金。當地繳納保障金的基數按25 000元計算，當年所得稅率為25%。我們通過建立一個簡單的模型，計算得出，當安置殘疾人需支付的年工資低于62 500元時，安置相應數量的殘疾人，可使公司稅后收益最大化。

（X+X×30%）×（1-25%）-25%X<25 000×（1-25%）

X<62 500元

所以，對于一些繳納保障金所用的社會平均工資基數比較高的企業，籌劃安置相應比例的殘疾人是有正向經濟效益的。

4.1.3 工傷人員

由于集團下屬企業均屬于生產銷售貨物的企業，在生產過程中，涉及大型生產設備，偶有工傷的情況發生。企業在處理此類事件時，在報工傷進行傷殘等級鑒定的同時，積極向殘聯申請相關的備案手續，若符合條件，則屬于安置殘疾人，可享受相應的優惠。

4.1.4 額外安置

積極與當地殘聯等部門聯系，綜合判斷考慮。

4.2 在本企業的具體實踐

由于意識到安置殘疾人的各種積極意義，在財務總部的積極引導下，2012年集團開展并落實了該項工作，不僅節約了保障金，還節約了所得稅。

經統計，2012年集團（在全國各地共有11家企業）共安置了57名殘疾人，其中有一名是盲人，按安置58名殘疾人計算。2013年繳納2012年度保障金，節約了206.84萬元；在2012年所得稅匯算清繳時，所發放的殘疾人的工資均按100%加計扣除，節約所得稅57.55萬元；同時扣除保障金影響所得稅51.71萬元，合計節約各項稅費212.68萬元。

5 結束語

安置殘疾人就業其實最終是個多贏的局面，不僅可以降低用人成本，為單位創造效益，提升單位形象，而且能減輕社會負擔，增加殘疾人家庭收入，改善他們的生活質量。企業應將社會責任與稅收籌劃二者結合起來通盤考慮，并根據企業自身的生產經營特點及長遠發展的需要，安置殘疾人到企業就業，從而多享受稅收優惠政策，達到社會、企業、殘疾人三贏的目的。