從會(huì)計(jì)角度探討個(gè)人所得稅

陸明燕

【摘要】個(gè)人所得稅是現(xiàn)行稅制中的一個(gè)重要稅種，基本上每個(gè)企業(yè)都會(huì)涉及到。認(rèn)真對(duì)待個(gè)人所得稅，避免可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是每位財(cái)務(wù)工作者必須面對(duì)的問(wèn)題。本文將從企業(yè)涉及到的個(gè)人所得稅的幾個(gè)方面進(jìn)行論述。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 工資薪金 合理籌劃

1980年之前，我國(guó)對(duì)居民并不征收個(gè)人所得稅，應(yīng)改革開(kāi)放政策的推出于1980年9月通過(guò)了《個(gè)人所得稅法》，旨在對(duì)個(gè)人的收入進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，體現(xiàn)高收入者多繳稅、中等收入少繳稅、低收入者不繳稅的原則。我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)是：一是將個(gè)人所得分為11類，實(shí)行分類所得稅制，作為企業(yè)職工涉及到最多的是工資薪金所得；二是綜合運(yùn)用超額累進(jìn)稅率和比例稅率；三是定額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和定率扣除選擇使用；四是采用總額扣除法，不需要對(duì)個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)逐項(xiàng)計(jì)算，符合計(jì)算簡(jiǎn)便原則；五是由扣繳義務(wù)人代扣代繳和自行申報(bào)兩種申報(bào)方式。

一、施工企業(yè)個(gè)人所得稅與眾不同的地方

個(gè)人所得稅是企業(yè)和個(gè)人知悉度較廣的一個(gè)所得類稅種。施工企業(yè)核算的特點(diǎn)是地域跨度大，經(jīng)常以項(xiàng)目部的核算形式到外省市承攬工程，薪酬發(fā)放、個(gè)人所得稅代扣代繳都是由單位所在地的公司總部統(tǒng)一管理，按照稅收征收管理的規(guī)定，在異地從事工程施工應(yīng)該在工程所在地繳納個(gè)人所得稅，而且是按照工程合同收入的一定比率核定征收個(gè)人所得稅。由于在單位所在地已經(jīng)按照工資薪金繳納了個(gè)人所得稅，被核定征收的這類所得稅企業(yè)不可能從職工工資薪金中雙倍扣除，這樣就增加了企業(yè)的稅收成本，直接影響施工企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。碰到類似問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員在工程前期進(jìn)場(chǎng)的時(shí)候，如果能主動(dòng)積極跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通，了解當(dāng)?shù)氐恼撸峁┩暾暮怂銣?zhǔn)確的資料：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證等，經(jīng)工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可以回單位所在地繳納，才有最大程度的避免重復(fù)繳納個(gè)人所得稅的可能。

二、合理的工資薪金發(fā)放可以節(jié)稅

企業(yè)作為職工的扣繳義務(wù)人需要履行代扣代繳的義務(wù)，涉及到的個(gè)人所得稅很大一部分是工資薪金。現(xiàn)行個(gè)人所得稅減除的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是3500元，采取月度申報(bào)和年末一次性獎(jiǎng)金申報(bào)相結(jié)合的方式，如果一個(gè)企業(yè)有良好而穩(wěn)定的薪酬制度，那么通過(guò)籌劃平時(shí)工資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放額度來(lái)籌劃個(gè)人所得稅會(huì)變的很有意義。

舉例說(shuō)明：

王某年薪120000元，平時(shí)每月發(fā)放工資4150元，扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、公積金等五險(xiǎn)一金530元，應(yīng)稅收入是3620元，扣除3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅所得額120元，適用3%的稅率，應(yīng)納稅額3.6元。12個(gè)月3.6×12=43.2元。年終一次性獎(jiǎng)金120000-4150×12=70200元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555，一次性獎(jiǎng)金應(yīng)交個(gè)人所得稅70200×20%-555=13485元。王某全年繳納個(gè)人所得稅13528.2元；王某年薪仍舊120000元，平時(shí)每月發(fā)放工資8500元，全年一次性獎(jiǎng)金18000元，其他基本條件不變。平時(shí)每月申報(bào)繳納個(gè)人所得稅（8500-530-3500）×10%-105=342元，12個(gè)月342×12=4104元；一次性獎(jiǎng)金18000×0.03=540元。王某全年繳納個(gè)人所得稅4644元。個(gè)人所得稅從13528.2元減少到4644元，可減少8884.2元。可以得出結(jié)論企業(yè)在確定既定薪酬的基礎(chǔ)上，優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)，均衡發(fā)放薪酬，通過(guò)調(diào)節(jié)發(fā)放金額是可以起到一定的節(jié)稅作用的。

三、了解哪些收入或補(bǔ)貼不需要繳納個(gè)人所得稅

個(gè)人收入的構(gòu)成情況很多，作為企業(yè)會(huì)計(jì)要了解哪些是免稅項(xiàng)目，哪些是減稅項(xiàng)目，哪些又是暫免征稅項(xiàng)目。對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得的收入，不需要繳納個(gè)人所得稅，比如獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助、保險(xiǎn)賠款等，這些就不要繳納個(gè)人所得稅。例如：王某到外地出差，公司根據(jù)制度規(guī)定每天發(fā)放100元的誤餐補(bǔ)助，這部分金額是不需要繳納個(gè)人所得稅的。但是如果企業(yè)發(fā)放了誤餐補(bǔ)貼就需要繳納個(gè)人所得稅。例如：王某所在公司每人每月發(fā)放500元的誤餐補(bǔ)貼，這種情況就屬于個(gè)人所得稅的納稅范疇，這里需要注意誤餐補(bǔ)助和誤餐補(bǔ)貼的區(qū)別（誤餐補(bǔ)助是由于個(gè)人因公不能回企業(yè)就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐的次數(shù)和單位制定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取或者實(shí)報(bào)實(shí)銷的誤餐費(fèi)）。

職工與因與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用等），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅，超過(guò)的部分按一月取得數(shù)月的工資薪金征收個(gè)人所得稅。例如：李某任職5年，與公司協(xié)商一致解除勞動(dòng)合同，公司一次性支付辭退補(bǔ)貼10萬(wàn)元，根據(jù)了解該地區(qū)上年職工平均工資為2.6萬(wàn)元，那么李某實(shí)際繳納個(gè)人所得稅【（100000-26000×3）÷5-3500】×3%×5=135元（3500元是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）。如果公司宣告破產(chǎn)致使職工得到一次性安置補(bǔ)償費(fèi)收入，考慮企業(yè)破產(chǎn)這種特定因素，所得是不需要繳納個(gè)人所得稅的。

四、個(gè)人所得稅其他注意問(wèn)題

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人所得。個(gè)人所得的有很多種，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的所得。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的發(fā)票上所注明的金額計(jì)算個(gè)人所得稅。沒(méi)有取得發(fā)票的實(shí)物或者發(fā)票上所列明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。尤其要注意，單位在過(guò)節(jié)期間發(fā)放給職工的實(shí)物福利都要納入個(gè)人所得稅的納稅范疇，千萬(wàn)不能因?yàn)檫@些金額小，就不作統(tǒng)計(jì)申報(bào)。

企業(yè)向業(yè)務(wù)合作單位贈(zèng)送外購(gòu)商品、禮品和土特產(chǎn)，特別是一些金額較大的禮品，需要代扣代繳個(gè)人所得稅。按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中的《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）第一條第二款規(guī)定：“企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照‘其他所得項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。以上兩種情況從主觀上都要加以重視，避免給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。”

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。”作為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者要有精深的財(cái)稅知識(shí)、實(shí)踐操作能力、職業(yè)判斷能力，工作過(guò)程中要考慮到：一是合法性，企業(yè)的一切行為都是以遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，遵法、守法、執(zhí)法、真實(shí)客觀；二是前瞻性，在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的初期，就要把稅收觀念考慮進(jìn)去，逐漸形成自覺(jué)地把稅法落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去；三是加強(qiáng)溝通，要全面、系統(tǒng)地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，處理外部情況的時(shí)候要能準(zhǔn)確的陳述問(wèn)題和觀點(diǎn)，要有較強(qiáng)的交流溝通能力，才能正確處理各種關(guān)系。

總之，認(rèn)真對(duì)待個(gè)人所得稅，避免可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是每位財(cái)務(wù)工作者必須面對(duì)的問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員只有通過(guò)自身的不斷學(xué)習(xí)，才能滿足企業(yè)不斷發(fā)展的需要。

參考文獻(xiàn)

[1]<稅法Ⅱ>.

[2]財(cái)稅[2011]50號(hào)通知.