構建出版社應收賬款風險防范的“防火墻”

尉敏

[摘 要] 目前我國相當一部分出版社盲目采取大比例賒銷的方式，給予客戶延期付款的信用優惠政策，加之出版社風險防范意識淡薄、內部控制執行不嚴、獎懲機制設置不合理等因素，致使應收賬款急劇上升。在這樣的虛假繁榮之下，企業不得不面臨回款難、壞賬劇增、資金周轉困難的“自釀苦酒”，企業經營舉步維艱的狀況。因此，企業應充分重視應收賬款“膨脹”可能引發的巨大風險，加強對應收賬款的管理和控制。為此，出版社應積極制定合理的信用管理政策，加強銷售合同管理，嚴格賒銷審批制度，加速應收賬款回收，建立壞賬準備制度，建立應收賬款風險預警機制等應收賬款管理與控制措施，構建起出版社應收賬款風險防范的“防火墻”，將應收賬款風險控制在合理范圍之內。

[關鍵詞] 出版社；應收賬款；風險；防范；內部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 005

[中圖分類號] F275.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）18- 0008- 03

2010年底，隨著我國經營性出版單位轉企改制工作的全部完成，中國出版業由此進入后改制時代。在后改制時代，作為獨立的市場主體，轉企后的出版社作為獨立經濟活動的載體，一方面服務于社會主義精神文明建設，另一方面也以獲取經濟利益最大化為目的。面臨競爭日益激烈的出版市場，各家出版社均使出渾身解數來擴大經營規模，而隨著經營規模的不斷擴大，工商企業經營的一種怪圈也在困擾著各家出版社：規模擴大了，運轉卻不健康了；市場銷售額上升了，效率卻在下降；資產規模擴大了，資金周轉卻不順暢。

在出版社的經營管理中，對于大客戶采取賒銷模式早已成為一種常態，回款期少則3個月，多則長達半年甚至1年。為了擴大經營規模，相當一部分出版社在事先未對客戶資信進行深入調查，對回款的風險未作深入評估的情況下，盲目采取大比例賒銷的方式，給予客戶延期付款的優惠政策，加上風險防范意識淡薄、內部控制執行不嚴、獎懲機制設置不合理等因素，致使應收賬款急劇上升。在這樣的“虛假繁榮”的財務報表中，應收賬款隨時都有可能成為隱藏在出版社財務報表中的“業績炸彈”，這枚“業績炸彈”對出版社經營首要的影響是造成周轉資金鏈緊繃，并有斷裂的風險。德隆集團、三九集團等原先業績斐然的知名企業先后破產的原因是驚人的相似：企業盲目擴張，資金鏈斷裂，企業經營難以為繼。

由此可見，搶得市場先機、擴大經營規模未必就代表企業經營成功，規模擴大的同時，危機也在隨之增大，特別是資金鏈健康與否日趨嚴重。各家出版社在關注企業資產規模的同時，應時刻對應收賬款帶來的潛在風險保持一份警醒，通過一系列制度設計，在出版社內部構建起應收賬款風險防范的“防火墻”。

1 應收賬款產生的原因

在我國出版行業，多年來，大客戶采用信用銷售早已成為絕大多數出版社經常的產品銷售手段。應收賬款因賒銷而存在。

1.1 盲目擴大銷售

出版社產品銷售的一個典型特點是，通過代理商（或發行商）銷售的收入在出版社經營收入中占有相當大的比例，而出版社一般都會給予代理商一定的銷售信用期。臨近年終，向代理商催款似乎也成為出版業的一種慣例。寬松的信用政策是代理商較為看重的一項指標，隨著出版業競爭日益激烈，有些出版社在追求短期業績的動力下，為了擴大銷售量，對原有代理商延長信用期，對新的代理商不進行嚴格的信用審查和風險評估，致使應收賬款急劇膨脹，出版社生產經營周轉資金被大量擠占。

1.2 內部控制不嚴

堡壘往往是從內部被攻破的。一些出版社疏于對應收賬款的內部管理，或根本沒有相關的規章制度，或即使有相關的規章制度，也只是形同虛設。從制度設計和職能劃分來看，部分出版社內部各部門間缺乏有效的制約或監督，個別部門、個別人員的權力過于集中，缺少相關的制約和監督。在利益驅使下，個別銷售人員與代理商相互勾結成為“內鬼”，為吃一點回扣而向代理商送上大幅產品折扣，協助代理商對欠款百般抵賴或拖欠，致使出版社的利益蒙受損失，導致出版社應收賬款激增，壞賬、高齡賬逐年增多卻難以收回。

1.3 獎懲機制不合理

與大多數企業一樣，為刺激銷售人員拓展市場的積極性，擴大產品銷售量，多數出版社往往將銷售人員的薪金收入與其銷售業績進行掛鉤。在這種制度設計下，銷售業務員的個人理性就是：為追求個人利益最大化，千萬百計地促銷圖書等產品，忽視對貨款收回的可能性的考察，片面追求銷售業績。現實中，不少出版社都缺少應有的資信管理系統。在業績增長的同時，出版社不得不面對應收賬款激增這一隨時可能引爆的“業績炸彈”，從而背上沉重的包袱。

1.4 應收賬款的日常管理不完善

在多數出版單位，應收賬款沒有安排專人或專門部門進行管理，財務部門只負責對應收賬款的記錄，將應收賬款的發生額按客戶登入明細賬，這種記賬式管理根本無法減少壞賬風險。而應收賬款自產生那一天起，就有不能收回的風險。隨著賬齡的增長，壞賬發生的可能性更高。如果缺乏良好的應收賬款日常管理制度（主要針對應收款對賬、清賬、客戶資信和經營狀況調查等），就難以有效應對應收賬款可能帶來的風險。而實際情況是，長期不對賬、不催款，成為出版社應收賬款管理中的常態。

1.5 不能有效利用抵押賒銷的方式

抵押賒銷可以有效減少應收賬款發生壞賬的風險。抵押賒銷是指購貨方用存貨、固定資產等資產作為應收賬款的抵押物，當購貨方不能按期還款時，銷貨方可以出讓抵押物來減少自己的經濟損失，最低限度地降低可能發生的經濟損失。這種銷售方式是對購貨方的一種有效約束方式，一方面受我國信用體系發展不完善的約束，另一方面企業沒有這種風險管控意識，導致抵押賒銷這種方式很少被出版社采用。如果采取這種賒銷方式，出版社在擴大規模的同時，能夠更好地保證這種規模擴大的質量。

2 應收賬款比重過大對出版社的影響

現金—資產—現金（增值）的循環，反映了企業經營的過程。企業要維持運轉，就必須保持這個循環良性的不斷運轉。

應收賬款是出版社一項重要的財務資源，但在款項收回之前，該財務資源被購貨方占用。應收賬款只有在變現之后才能繼續參與企業再生產，從而為出版社創造效益。因此，一旦應收賬款比重過大，將是一件令出版社管理層非常棘手的事情。

2.1 夸大業績、潛藏風險

企業在確認產品銷售收入時應遵循權責發生制原則，在滿足相關條件時，賒銷收入也應被計入營業收入，從而增加了本期利潤額。然而，已計入營業收入的賒銷款僅是出版社的一項債權資產，并沒有實實在在地流入出版社，可供企業支配的現金流并沒有因確認該項營業收入而增加；相反，應收賬款的發生，反倒增加了幾分壞賬發生的可能性。因此，大量應收賬款的存在，將會虛增營業收入和利潤額，極易給人一種形勢一片大好的假象，這種假象容易使好大喜功者產生麻痹思想，由此所引發的風險極大。

2.2 造成資金周轉不暢

發生產品賒銷時，出版社發出商品，而貨款收回則存在一定的滯后期，有變為壞賬的可能性。已發生的應收賬款即是對出版社財務資源的占用，如果出版社周轉資金因應收賬款比重過大而被大量占用，必將影響營運資金的周轉，致使正常生產經營的貨幣資金出現嚴重短缺，從而影響到出版社的日常開支和經營運轉。如果出版社遇上較好的投資機會，也可能因手中資金不足而不得不放棄這些項目或機會。

2.3 降低流動性，易引發財務危機

應收賬款是一項重要的流動資產，其是否能夠變現存在一定的不確定性。如果有大量應收賬款存在且長期無法收回，則出版社資產的流動性必將大打折扣，從而導致其短期償債能力下降，其向銀行或其他金融機構融資的能力就會被削弱。一旦經營所需資金趨緊、對外融資發生困難，且有較多的債務需要在當期進行償還，出版社的財務危機必將一觸即發。

3 構建應收賬款風險防范的“防火墻”

作為流動資產的一個重要項目，通常情況下，應收賬款的風險與應收賬款的規模是同比例增長的關系。出版社利用商業信用實現的銷售額越大，其將承受的風險也就越高。認清了應收賬款所具有的“雙刃劍”特征，出版社在追求經濟效益的同時，應把財務管理和資金管理工作放在重要位置，使應收賬款與出版社的經營規模始終保持適當比例，將應收賬款回收期始終控制在合理水平，壞賬比例及賬齡結構保持持續穩定、風險可控，預防經營風險和財務風險的發生，將經濟效益的增長切切實實轉變為資產的保值增值。

為有效防范應收賬款風險，加強應收賬款日常管理工作，出版社應做好以下幾個方面的工作。

3.1 構建有效的資信管理體系

防患于未然是更有效、更主動、更英明的管理措施。有效的資信管理體系即是從源頭上確保應收賬款管理工作的有效性。為確保資信管理能夠落到實處，不致成為一句空談，出版社應設立專門的資信管理部門，其職責主要是負責調查、搜集客戶或潛在客戶的信用信息，整理客戶信用檔案，對于數額較大的重點業務進行事前專項調研，調查客戶是否在經營、支付等方面存在重大變化情況和違約事件，定期將客戶信用分析報告提供給銷售部、市場部、財務部等相關部門和出版社決策層，并為出版社的銷售策略及信用政策建言獻策。

3.2 健全并完善內部控制制度

完善健全的內部控制制度對于防范應收賬款風險、保證應收賬款的有序管理意義非凡。出版社應嚴格按照企業內部控制規范的規定，堅決貫徹不相容職務相互分離的原則，建立健全賒銷審核制度，嚴格控制應收賬款的發生，對于數額較大的賒銷應進行重點調研和跟蹤。例如，對銷售部門單獨控制賒銷業務的情形進行嚴格的控制，將賒銷審批的權限授予財務部門或資信管理部門，只有經過審批的賒銷單據才能據以發出商品。出版社應對賒銷審批程序的執行情況進行定期或不定期的監督檢查，避免出現營私舞弊行為。

責任部門及責任人對應收賬款承擔終身責任制，確保出版社發生的每筆應收賬款都有明確的責任人，實行“誰審批誰負責”原則。

3.3 建立壞賬準備制度，防范財務風險

按照《企業會計準則》，企業應當在期末分析各項應收賬款的可收回性，并預計可能發生的壞賬損失。根據謹慎性原則的要求，企業對預計可能發生的壞賬損失應計提壞賬準備。為此，出版社應做好應收賬款的賬齡分析工作，將過期應收賬款的分析作為工作重點，根據欠款客戶的特點和實際情況，遵循成本效益原則，采取最佳的解決方式。對于尚未到期的應收賬款，也不能放松監督，以防止發生新的拖欠。在此基礎上，出版社還應對信用政策的合理性進行深入分析，努力提高應收賬款的變現效率。

3.4 建立健全應收賬款日常管理制度

對應收賬款實行輔助核算，建立應收賬款核銷制度。按照應收賬款發生的先后次序，以及款項回收的先后次序逐筆核銷，同時加強應收款項的賬齡管理，力爭在規定的回款期內將款項回收。對于長期催收無效且金額較大的款項，可一事一議，由財務、銷售等部門會商后制定出適當決策。此外，形成及時、定期的對賬制度，在對賬的基礎上，由對賬雙方當事人簽字確認，作為有效的對賬憑據。

總之，關于應收賬款風險的管理和控制，需要出版社各個部門的密切配合，只有從最高管理層到基層業務員全員重視，自上而下地推行，應收賬款風險防范的“防火墻”才能真正奏效。