中小企業內部控制存在的問題及對策研究

靳東來

[摘 要] 中小企業在我國的經濟發展中發揮著越來越重要的作用，內部控制對于提高企業管理績效和經濟效益有重要意義，但我國中小企業內部控制的缺失和失效問題十分突出。文章針對中小企業在內部控制上存在的問題，提出了建立和完善中小企業內部控制的相關對策。

[關鍵詞] 中小企業；內部控制；問題；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 001

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）16- 0002- 02

據統計，目前在全國工業企業法人中，中小企業法人占工業企業法人總數近95%，中小企業最終產品和服務價值占全國國內生產總值的近50%，中小企業不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉勞動力，是經濟活動中最活躍的主體。但由于我國內部控制制度規范的建設不完善和中小企業本身特殊的經營管理特征，造成了中小企業內部控制的缺失和失效問題特別突出，嚴重阻礙了中小企業的發展，所以解決這些問題對于提高中小企業經濟效益，促進中小企業快速發展變得尤為重要。文章正是在這一突出問題的基礎上，提出了建立和完善中小企業內部控制的相關對策。

1 中小企業內部控制存在的問題

1.1 中小企業人員內部控制觀念薄弱

中小企業人員內部控制觀念薄弱表現在多個方面。首先，內部控制制度作為企業生產經營活動的自我調節和自我約束的內在機制，在企業管理系統中具有舉足輕重的作用。但在中小企業中無論是上層人員還是下層人員對內部控制的重要性都普遍認識不足，這主要因為中小企業上層人員由于思想觀念等方面的原因，往往只重視生產和獲得經濟效益而輕視經營管理，上層人員的這種觀念又會影響下層人員。其次，中小企業受自身資金、能力等條件的限制，企業上層人員對內部控制還只停留在想法上，不能真正建立內部控制制度。最后，由于中小企業沒有像大型企業有多元化經營和融資、投資風險，往往會忽視對風險的評估，造成中小企業人員風險意識淡薄、風險評估不夠，加之中小企業人員文化素質本身普遍不高，普遍存在對內部控制認識不到位的現象。

1.2 企業財務會計信息不真實

企業財務會計信息是否真實會直接影響到內部控制的效果，所以企業要想發揮內部控制的重要作用，必須要保證會計信息資料的真實性。由于中小企業經營規模較小、員工較少，會計機構與會計人員設置不符合會計規范，會計人員綜合素質偏低，使得許多理論上完善的會計方法與會計技術無法實施，以致企業財務會計信息不真實。再者，中小企業因其規模小、業務少、交易額小等特點，企業內部不經常進行財產清查和內部會計監督，于是有些中小企業領導就利用這一漏洞，指使會計人員做假賬、報虛數，人為捏造會計事實、篡改會計信息、設置賬外賬等，這也會造成企業財務會計信息不真實。

1.3 內部控制制度不健全

企業要利用內部控制來提高管理績效水平和經濟效益，必須要有完善的內部控制制度。目前，我國大多數中小企業把內部控制制度融合在企業規章制度中，沒有建立單獨的內部控制制度，這樣勢必會影響內部控制的實施效果。同時，貨幣資金控制制度和實物資產控制制度是每個企業都應實行嚴格控制的項目，但中小企業在這兩個基本的制度上也存在建設不足的問題。在日益競爭激烈的市場環境中，中小企業在內部控制制度方面的諸多不完善，勢必會給企業帶來許多負面影響。

1.4 內部控制執行缺乏有效性

在企業的經營管理中，即使有完善的內部控制制度，如果內部控制的執行缺乏有效性，那么內部控制也不會對提高企業管理績效水平和經濟效益發揮作用。在中小企業中，企業對優秀人才吸引力低，又缺乏培訓，造成企業財會人員業務素質普遍不高，有的人員連正常的會計業務都處理不好，更談不上內部控制制度的執行。再者，中小企業組織機構簡單，缺乏科學合理性，沒有規范的法人治理機構，形成所有權與經營權高度統一的管理模式，股東會、監事會作用有限，甚至形同虛設，嚴重影響了互相監督、互相制約的體制，企業上層人員的行為往往凌駕于內部控制之上，即使制定了一些內部控制制度也難以真正得到有效執行。所以以上原因都會使中小企業在內部控制執行上缺乏有效性。

1.5 缺乏有效的內部控制監督機制

企業在實行內部控制制度時，必須要建立有效的監督機制。但中小企業出于成本效益等方面的考慮，往往沒有建立有效的監督機制。內部審計雖然為內部控制制度監督機制的重要組成部分，但不少中小企業忽視內部審計的作用，據調查，在我國，多數中小企業都沒有設立內部審計機構，即使設立了內部審計機構，也沒有真正發揮它的作用，形同虛設。在中小企業中，審計人員業務素質低，人員少，以致有些職位不分開獨立設置，出現審計人員由會計人員兼任，不能發揮其應有的監督作用。并且，中小企業審計范圍有限，沒有對企業財務會計信息進行完整的審計監督，嚴重缺乏完整性和全面性。從而造成一些中小企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金等，給企業帶來了許多負面影響，嚴重阻礙了企業發展。

2 建立和完善中小企業內部控制的對策

2.1 完善內部控制環境

控制環境反映了上層人員和下層人員對內部控制的態度、認識和行為，是構成內部控制要素的基礎。中小企業只有完善好內部控制環境，才能更好地讓內部控制發揮作用，提高企業經濟效益。面對市場環境的變化，還要注意培養企業人員的風險意識，對經營過程各環節進行風險評估，建立有效的風險防范管理機制，提高企業抗風險能力。建立科學的組織結構并完善公司治理是優化中小企業內部控制環境必不可少的一部分，在設立組織機構時，企業可根據自己的經營特點和經營規模，設計合理的管理幅度，明確各職能部門的權限與責任，組織機構要確保企業內部各環節信息流通。

2.2 規范財務會計信息

要想讓內部控制發揮作用，提高企業經濟效益，中小企業必須規范財務會計信息，確保信息真實。避免會計信息出現失真的現象，首先，中小企業要擁有一批優秀的財務人員，業務素質扎實，會運用完善的會計方法和會計技術，使會計處理保持一貫性與完整性。企業可以通過內外部培訓和外部招聘等方法來獲得這些優秀人才。同時，中小企業會計機構的設置要符合會計規范，避免出現層次不清，分工不明確的現象。最后，中小企業內部要經常進行財產清查和內部會計監督，這樣可以防范有些中小企業領導和會計人員做假賬、報虛數、人為捏造會計事實、篡改會計信息、設置賬外賬等。

2.3 健全企業內部控制制度

內部制制度對企業有著重要作用，中小企業必須建立并健全內部控制制度，不能因為中小企業規模小、資金不雄厚和成本效益等原因不建立或建立了內部控制制度但只是形式而不起作用。如有些企業雖然存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和操作環節。面對這些情況，中小企業應依據財政部《內部會計控制規范——基本規范（試行）》的要求和COSO在2006年6月正式頒布的報告《財務報告內部控制——小規模公眾公司指南》，結合中小企業本身經營特點，建立健全適合本企業特點的內控制度，以達到會計控制的目的。同時中小企業要盡量建立單獨的內部控制制度，以確保內部控制的實施效果。完善的內部控制制度，需要企業有效地執行，所以中小企業要注重對內部控制制度執行人員的選用和培養及規范企業法人治理機構。

2.4 完善企業內部控制監督機制

內部審計是內部控制監督機制的一部分，內部審計是一項獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，它的目的是為企業增加價值并提高企業的運作效率。所以中小企業要重視內部審計，建立內部審計部門，并由企業的最高決策層直接負責，以保持內部審計部門的高度獨立性。為了全面地監督和正確地指導內部控制制度的運行，企業不要把內部審計部門附設在財務部門中，也不要附設在其他職能部門中。內部審計部門中的審計人員要具有從業資格且必須是專職的，避免出現審計人員由會計人員兼任，以保證其獨立性和權威性。同時，外部監督，也可以作為中小企業內部控制監督機制的一部分，如通過會計師事務所等中介組織在對企業的測試評價中，中小企業可以了解自己內部控制中的不足，這樣既可以改進內部控制制度，又可以督促企業不斷完善經營過程中的各環節。

主要參考文獻

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