上市公司財務報告舞弊問題研究

王桂英

［摘要］ 自從中國股市誕生之日起，財務報表舞弊就如夢魘縈繞無數投資者的心頭。其破壞力之強、波及面之廣讓所有人都心有余悸。為恢復投資者的信心，必須對舞弊采取措施以查處并減少舞弊。

［關鍵詞］ 上市公司；財務舞弊；分析報告

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 14. 008

［中圖分類號］ F276.6；F233［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2014）14- 0015- 021財務舞弊的概念

財務報表舞弊是為了欺騙報告使用者而對財務報告中列示的數字或財務報表附注進行有意識的錯報或忽略。它包括：對財務報告據以編制的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改；對財務報告的交易、事項或其余重要信息的錯誤提供或有意忽略；與數量、分類、提供方式或披露方式有關的會計原則的有意誤用。在財務報表審計中，注冊會計師通常只關注下列兩類舞弊行為：①侵占資產。是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產；②對財務信息作出虛假報告。其可能源于管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業績或贏利能力的判斷。

2上市公司財務報告的披露內容

針對上市公司財務報告信息披露過程中所出現的一些問題進行調查和處理，可以說這一切都初步規范了我國上市公司的財務報告信息披露工作。

2.1 內容

①企業基本情況；②財務報表的編制基礎；③遵循企業會計準則的聲明；④企業所采取的具體會計政策、會計估計說明；⑤會計政策、會計估計變更，以及會計差錯更正的說明；⑥重要會計報表項目的說明；⑦其他需要說明的重要事件。

2.2 報告問題

2.2.１ 相當部分上市公司未能真正地披露財務報告信息

在中國證券市場上，相當一部分上市公司為了“圈錢”，與資產評估事務所、律師事務所、會計師事務所共同合謀在會計報告和其他文書中披露虛假或嚴重失實的財務信息，如編造虛假利潤、提供虛假盈利預測、資產評估失實、虛擬資產重組、虛擬縮股等，誤導廣大投資者，其危害極大，嚴重動搖投資者對監督部門的信心。

2.2.２ 部分上市公司未能規范披露財務信息報告

目前，有相當多上市公司故意隱瞞一些重大事項，如有的在財務報告對主營業務收入與其他業務收入不加以區別；有的在披露中使“暫不分配”或“擬在某月前不分配”或“未發現有重大違法違紀交易或投資項目”等類似的模棱兩可的語言，以不規范披露方式來誘導投資者對公司分紅或未來發展的心理預期，從而導致社會公眾對其產生誤解。

2.2.３ 部分上市公司未能充分披露財務信息，特別是與財務信息有關的重大事項

部分上市公司為了保持良好的形象，只披露該公司各關聯方的基本情況，未能按規定披露上市公司與其關聯方交易的重要信息。

2.2.４ 相當一部分上市公司未能及時披露財務信息

相當一部分上市公司不能及時公布財務信息，如股利政策、配股方案、改變募集資金投向、投資進度、經營管理人員變動、經營計劃執行情況等，使某些熟悉內幕或資金雄厚的機構或人員事先獲得公司真實信息，提前動作，以規避風險，轉嫁危機或牟取暴利，而致使廣大中小投資者遭受損失。

3上市公司財務舞弊問題的對策

3.1 了解客戶的經營狀況

評估客戶的經濟狀況，有賴于注冊會計師對客戶的經營及其產業的了解。經濟狀況包括內在及外在兩個因素，外在因素包括經濟景氣及競爭情況，內在因素包括財務結構及經營績效。外在經濟景氣及競爭情況可能說明客戶經濟活動及經營結果的變化或發現某些個別問題。了解這些因素，有助于注冊會計師評估客戶財務報表有無遭受重大錯誤或舞弊的可能性，判斷在審計過程可能遭遇的困難程度。

3.2 設計和實施適當的審計程序

財務報表審計中查處舞弊的方法和程序不是獨立于一般財務報表審計的方法和程序而存在的，財務報表審計的方法和程序在查處舞弊中同樣適用，而且要在財務報表審計過程中進行。財務報表舞弊的審計程序和傳統審計程序基本一致，但在運用時應更多地考慮財務報表舞弊的風險。注冊會計師在財務報表審計中，應當格外注意對重要審計程序的實施，這將有助于發現和查處財務報表舞弊。

3.2.１ 分析性程序

實質性測試中的一個重要程序就是分析性程序，是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。目前針對中國上市公司財務報表舞弊，有以下幾種特殊的分析方法：①不良資產剔除分析法；②關聯交易剔除分析法；③異常利潤剔除分析法；④現金流量分析法；⑤收付實現制驗證分析法；⑥表外籌資監管分析法；⑦比率分析法。

3.2.2 詢問

在審計過程中，審計師必須保持合理的職業懷疑，搜集與舞弊風險相關的信息，深入調查管理層和員工。由于財務報表舞弊大多涉及高級管理人員，因此，當審計師就被審計單位可能存在的舞弊進行審計時，應當重點詢問治理層、管理層和內部審計人員。對詢問對象的詢問內容與其職責密切相關，審計師應當根據不同的詢問對象，運用職業判斷，確定詢問內容。審計人員應當充分運用審計心理學，從被詢問人的口頭語言和身體語言進行合理的推斷，獲取更多有用的信息。

3.2.３ 函證

函證是指注冊會計師為印證被審計公司會計記錄歷載事項，防止被審計公司弄虛作假，而向第三者發函詢證的方法，是對應收賬款強有力的審計程序。注冊會計師通常應對銀行存款、應收賬款、預付賬款、已購買尚未交割的投資、銀行借款、應付賬款和預收賬款等項目實施函證。通過函證，特別是對應收賬款和銀行存款的函證，注冊會計師可以獲取重要的外部證據，這是對付財務報表舞弊的銳利武器。

3.2.4 監盤

監盤是對被審計單位的實物（包括存貨、固定資產等）通過實地盤查，然后與賬面核對的方法。所有銷售環節最終都導致實物資產的減少，企業要隱瞞貨物銷售額，必定要隱瞞銷售數量；而且存貨和固定資產通常價值較大，存貨又是品種繁多的一類資產，因而往往也是實施會計舞弊的首選目標。監盤是應對多計銷售收入、存貨和固定資產的有力武器，所以注冊會計師必須重視實物監盤。

3.3 規范上市公司財務信息披露的對策

面對我國上市公司披露財務報告信息存在的弊端，筆者認為，今后應以“完善制度，嚴厲處罰”為原則積極開展工作，力爭盡快規范我國上市公司財務信息披露。

3.3.１ 制定具有客觀性、系統性和前瞻性的《上市公司財務信息披露監管規則》，逐步完善我國的證券市場監管體系

首先，可以依照《證券法》的有關規定，修訂和完善現行的《公開發行股票公司信息披露實施細則》，尤其是對目前的上市公司在財務信息披露過程中普遍存在的問題從法制的角度加以嚴格規范。其次，依照《證券法》之要求，健全《股票發行與交易管理條例》、《禁止證券欺詐行為暫行辦法》和《證券市場禁入暫行規定》，建立嚴格的上市審核機制，改進上市資格的證券標準，健全股票交易管理制度，加強交易監控等。

3.2.２ 建立上市公司財務信息披露錯誤與舞弊責任追究制度

從法律、內部行政、經濟的角度對上市公司及其高級管理人員、會計師事務所、評估事務所、律師事務所和證券機構進行約束，嚴格地按其違反規定之情節嚴重與否，行政責任、民事責任和刑事責任分別追究，以此強化每個證券市場參與者的責任意識，真正達到證券市場的共同管理、共同負責的目標，從而有效規范上市公司披露財務信息的錯誤和舞弊行為，保障財務信息披露的真實、準確。

3.3.３ 嚴格執法，加大處罰力度

為了規范上市公司財務信息的披露工作，在全國應建立一套有效的上市公司財務信息披露的監管系統，充分利用各種媒體，將上市公司在財務信息披露過程中的違紀現象予以曝光，并出臺舉報機制，號召知情者向監管部門舉報，使上市公司財務信息披露工作置于社會監督之下。

3.4 保持職業懷疑態度

職業懷疑態度是指審計師以質疑的思維方式評價所獲得證據的有效性。并對相關矛盾的證據以及引起對文件或管理層聲明的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。注冊會計師應該保持強烈的好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關、可疑的跡象或線索，能夠提出“合理疑問”，并能鍥而不舍地追查下去，以確定其是否導致財務報表重大不實表達，排除合理懷疑。一直以來審計職業界對職業懷疑態度的理解都是：既不能盲目地認為每一個管理層都是不誠實的，也不能不假思索地認為管理層是絕對誠實的。

3.5 實地調查和利用專家工作

注冊會計師擴大實地調查程序必然能夠為發現舞弊提供有意義的線索。調查工作可以從內外兩方面進行。注冊會計師應該深入企業的生產、管理的現場，觀察生產的經營過程，并詢問相關的工作人員，如采購員、銷售員、保管員、生產工人等，可以獲得有關企業內部控制、生產經營實際情況的重要信息，許多管理漏洞和生產經營中存在的問題也不難被發現。如果有必要，還應該進行外部調查，如對供貨商、代理商、消費者甚至同行業企業的調查。當然，注冊會計師要真正實施廣泛的內查外調還須要法律法規賦予相應的權限，并需要執業環境的整體改善。

主要參考文獻

［１］王帆．上市公司會計舞弊的深層思考［Ｊ］．商場現代化，２０１０（５）.

［２］程雪蓮，李賓，張丞．上市公司會計舞弊的手法及控制對策 ［Ｊ］．中小企業科技，２００7（1）.