關于營業稅改增值稅相關問題的若干思考

蔣娣

[摘 要] 營業稅改增值稅的根本目的在于完善稅制，消除重復征稅，促進社會專業化分工及三次產業融合；降低企業稅收成本，增強企業發展能力；優化投資、消費和出口結構，加快國民經濟持續有效發展。筆者根據自身工作經驗，首先論述了營業稅改增值稅的必要性及其應遵循的指導原則，其次分析了營業稅改增值稅后產生的影響。

[關鍵詞] 營業稅；增值稅；改革；指導原則

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 053

[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0086- 02

營業稅改增值稅，主要是將原來征收營業稅的應稅項目改為征收增值稅，將地稅征收改為由國家稅務局負責征管。國家為了提高服務行業的市場競爭實力，對原來交營業稅的一些行業如運輸、咨詢等行業進行征收增值稅的試點，有效減輕了接受服務方的稅收負擔，這是因為增值稅可以進行抵扣，而營業稅則實現不了。

1 營業稅改增值稅的必要性及其應遵循的指導原則

1.1 必要性

（1）營業稅對增值稅征收鏈條的完整性造成破壞。從征收范圍來看，貨物與加工、修理修配等勞務屬于增值稅征稅的范圍，無形資產、不動產及其他勞務、交通運輸業則是營業稅主要的征收范圍。在交通運輸行業中實施營業稅的征收將對增值稅抵扣鏈條完整性造成嚴重破壞。如果增值稅已稅行為被納入到下一環節的營業稅征收范圍內，那么征收后的增值稅就難以進行有效抵扣，導致增值稅鏈條還未實現最終消費就出現了嚴重的斷裂，而如果營業稅已稅行為被納入到下一環節的增值稅征收范圍內，那么繳納后的營業稅就無法抵扣，破壞了鏈條的完整性。

（2）營業稅對第三產業的發展與經濟結構調整造成阻礙。現階段，由于增值稅無法融入到第三產業中，因此第三產業的發展速度緩慢。第三產業中最常見的稅種是營業稅，但營業稅實施全額稅收，實現不了抵扣目標，并且存在較大的賦稅，嚴重影響了像現代物流業這樣的新興服務行業，無法滿足國家提出的產業升級、優化經濟結構的要求。

（3）營業稅、增值稅共存，重復征稅時有發生，影響了貨物與勞務出口的零稅率目標，降低了國內產品與勞務的國際市場競爭實力。之所以增值稅可以快速應用于全球，主要是因為增值稅零稅率機制能夠做到退稅。不僅能夠提高國內產品與勞務在國際市場上的競爭實力，而且還能促進國際市場形成公平公正競爭的稅收機制。因為“出口退稅”“進口征稅”的機制能按輸入國的稅制進行相應的征稅。

1.2 指導原則

營業稅改增值稅所遵循的指導原則是：根據國民經濟發展情況制定完善高效的稅收政策，以維護產業、社會等各方利益。營業稅改增值稅應遵循下列幾項原則：首先，系統性原則。營業稅改增值稅實際會涉及國家的稅制改革，所以改革時要對各社會主體間的關系加強協調，以系統性為出發點，構建匹配的營業稅改增值稅方案，滿足現代社會實際需求。其次，設置稅制時應分攤稅負。不僅要達到國家財政稅收要求，還要對各產業需求系統考慮后，減輕一定的稅收負擔，摒棄存在重復稅收情況的科目。此外，有效處理各稅收主體間的關系，合理安排關系到營業稅改增值稅的各利益主體，同時推動稅收改革順利有序進行，嚴防因存在較大的跨越程度而影響到有關主體的利益。

2 營業稅改增值稅后產生的影響

2.1 營業稅改增值稅對有關企業的影響

營業稅改增值稅可以防止重復征稅的現象，對于多數企業而言，能減輕他們的稅收負擔，特別是一些小企業，在提高了增值稅一般納稅人認定標準后，大部分規模較小的納稅人企業實現了按3%的征收率進行納稅，稅收負擔大大降低。筆者從上海市財政部門的調查數據中看到，2012年一季度，上海市試點增值稅減收整體規模為34.2億元，降低了大部分小規模納稅人的稅收負擔，平均降低了40%。從整體試點納稅人角度上看，有近80%之多的試點納稅人稅收負擔得到了不同程度的減輕，有近11%的試點納稅人稅收負擔加重。除此之外，實施增值稅能提升企業資本，保證企業有較高的商品出口競爭力。

2.2 營業稅改增值稅對宏觀經濟的影響

實施增值稅可以對產業結構進行合理調整，能促進第三產業快速發展，是經濟結構有效調整與增強國力的重要保障。進一步刺激國家的消費，使本國經濟從之前的生產外銷型轉變為生產內銷型，擴大國內需求，拓展國內市場；健全各項稅制，避免重復征稅現象，促進企業穩定有效發展，保證國民經濟快速增長。

2.3 營業稅改增值稅對會計核算的影響

實施增值稅后不僅要計算進項稅與銷項稅，還要求規范使用增值稅專用發票。由于增值稅稅收的征管存在完善性與多變性特性，并且能進行進項稅的抵扣，致使會計盤點與稅票審核越來越困難，對企業的營業和管理造成了極大的影響，制約了財務稅收。再有，當前的增值稅會計處理無法把增值稅納入到費用核算范疇中，會計信息得不到系統披露，報表使用者難以準確獲悉增值稅對本期損益帶來的具體影響。

3 結 論

綜上所述，營業稅改增值稅有助于企業生產成本的降低，有助于推動社會經濟快速發展。其已經成為了國家結構性減稅中一項重要的舉措，同時還是一項重大的稅制改革，在不久的將來會遍布于各行各業中。

主要參考文獻

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