淺談水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

郭維

[摘 要] 合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)和資產(chǎn)安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必要的自我調(diào)節(jié)和自我約束機(jī)制。水利事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制必須結(jié)合單位運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員控制責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化預(yù)算管理，才能有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證水利資金準(zhǔn)確安全運(yùn)用。

[關(guān)鍵詞] 水利；事業(yè)；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 012

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）01- 0019- 02

合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)和資產(chǎn)安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必要的自我調(diào)節(jié)和自我約束機(jī)制。當(dāng)前大部分水利事業(yè)單位，一方面擔(dān)負(fù)著具有公共性和社會(huì)性的服務(wù)，國(guó)家給予財(cái)政補(bǔ)貼部分水利資金；另一方面，由于財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)的不足，又必須面向市場(chǎng)，通過(guò)自身掌握的資源面向市場(chǎng)提供技術(shù)服務(wù)，通過(guò)創(chuàng)收來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足。所以水利事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制必須結(jié)合單位運(yùn)行機(jī)制才能有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證水利資金準(zhǔn)確安全運(yùn)用。

1 水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題

（1）管理者認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控制度無(wú)章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出。主要表現(xiàn)在：一是崗位牽制制度流于形式，未按會(huì)計(jì)控制制度要求設(shè)置工作崗位，存在一人多崗、不相容崗位混崗現(xiàn)象；二是有章不循現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度僅限于“寫在紙上，貼在墻上”，制度執(zhí)行有偏差，甚至被束之高閣；三是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按程序辦理，使內(nèi)控制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（2）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與工作要求有較大差距。內(nèi)控管理作為一項(xiàng)全面、綜合的管理活動(dòng)，與水利事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有著非常密切的聯(lián)系。目前，財(cái)務(wù)工作與內(nèi)控工作涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，特別是經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)要素、成本費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)變化等信息必須及時(shí)、準(zhǔn)確地反映到財(cái)務(wù)部門，這就給財(cái)務(wù)人員提出更高的要求，財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有良好的財(cái)務(wù)分析能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的問題，從整體上，動(dòng)態(tài)地分析企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力以及開拓市場(chǎng)、創(chuàng)造市場(chǎng)和把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)的能力，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析，判斷企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失和發(fā)展趨勢(shì)。但目前水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力參差不齊，各種不同學(xué)習(xí)背景、工作經(jīng)歷的人員對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的理解與執(zhí)行存在較大差異，導(dǎo)致矛盾重重，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督控制作用受到限制。

（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，導(dǎo)致監(jiān)督執(zhí)行力度不夠。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的一部分，眼下大部分水利事業(yè)單位雖然按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際工作中，卻往往把它當(dāng)成了財(cái)務(wù)部門的從屬機(jī)構(gòu)，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有相應(yīng)的權(quán)利履行其對(duì)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督職能，使內(nèi)審工作無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，或者履行職責(zé)困難重重，達(dá)不到監(jiān)督效果。在查出問題時(shí)，往往偏重于對(duì)單位予以處罰而忽視對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)責(zé)任人的處罰；更為嚴(yán)重的是，有時(shí)對(duì)查出的問題以“大事化小、小事化了”的態(tài)度予以處理，長(zhǎng)此以往，致使內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

2 完善水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員控制責(zé)任意識(shí)，發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中的作用。會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)控制度的實(shí)施主體，在執(zhí)行過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用。落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，要注重會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)的灌輸與培訓(xùn)，營(yíng)造出一種誠(chéng)實(shí)守信、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督、有條不紊的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作氛圍，提高會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德水平，確保內(nèi)部制度控制的有效實(shí)施。

（2）健全和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，規(guī)范財(cái)務(wù)行為。內(nèi)部控制制度的實(shí)施，最重要的是看它是否得到有效實(shí)施。在控制制度形成過(guò)程，制度設(shè)計(jì)和貫徹實(shí)施等方面進(jìn)行諸多創(chuàng)新，在制度起草時(shí)堅(jiān)持實(shí)行科學(xué)民主決策，確保制度的科學(xué)性；在制度設(shè)計(jì)上堅(jiān)持推行科學(xué)化、精細(xì)化管理，確保制度的有用性；在制度實(shí)施中建立科學(xué)監(jiān)管機(jī)制，確保制度的有效性。內(nèi)部控制制度如果得到有效實(shí)施，必然使水利事業(yè)單位預(yù)算資金及各專項(xiàng)資金從資金撥付及使用等方面都得到規(guī)范管理，從而有效地控制挪用、轉(zhuǎn)移、擠占資金等違規(guī)、違法行為的發(fā)生，為依法理財(cái)提供制度保障。

（3）強(qiáng)化預(yù)算管理。水利事業(yè)單位使用資金為財(cái)政資金，也就是說(shuō)，單位收支的依據(jù)是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不可缺少的手段。近幾年財(cái)政支農(nóng)資金不斷增加，對(duì)水利財(cái)務(wù)工作和預(yù)算資金的管理也提出更高的要求，在資金管理方面，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，建立資金、預(yù)算管理制度，合理編制預(yù)算，統(tǒng)籌安排資金，嚴(yán)格收支管理，從財(cái)務(wù)手續(xù)和工作程序上規(guī)范財(cái)務(wù)行為，增加預(yù)算執(zhí)行工作的透明度，提高資金的使用效益。

（4）加大審計(jì)監(jiān)督力度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查。首先，水利事業(yè)單位要認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)與重要性，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查跟蹤，促進(jìn)單位不斷改進(jìn)與完善內(nèi)部控制制度，正確履行使政府賦予的職責(zé)或提供社會(huì)公益服務(wù)。強(qiáng)化單位外部相關(guān)部門的審計(jì)監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定期或不定期地對(duì)單位履行政府職責(zé)或提供社會(huì)公益服務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全部或部分進(jìn)行審計(jì)檢查，分析審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，幫助事業(yè)單位改進(jìn)與完善內(nèi)部控制制度。

（5）開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)，減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要以持續(xù)的評(píng)價(jià)作為驅(qū)動(dòng)力，通過(guò)持續(xù)的評(píng)價(jià)，形成改進(jìn)、提高和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的良好機(jī)制。通過(guò)評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的進(jìn)行測(cè)試和診斷，找出執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題，明確改進(jìn)的重點(diǎn)，將事后控制轉(zhuǎn)化為事前、事中控制，防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊，減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，在當(dāng)前新形勢(shì)下，水利事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要素，做到控制有標(biāo)準(zhǔn)、部門有制約、操作有制度、崗位有職責(zé)、過(guò)程有監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)有預(yù)測(cè)、工作有評(píng)價(jià)、事后有考核。這樣才能有效地保證水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理全過(guò)程符合會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，保證水利專項(xiàng)資金合理合法使用以及資產(chǎn)的安全與完整。